ΔΕΔ/Αθ/303/2024

Η απόφαση 1059/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την εξέταση ενδικοφανούς προσφυγής κατά πράξης επιβολής προστίμου ύψους 100,00€ (άρθρο 53 του Ν.5104/2024), το οποίο επιβλήθηκε για εκπρόθεσμη υποβολή περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ για τη φορολογική περίοδο 01/10/2023 έως 31/12/2023. Ο προσφεύγων ζήτησε την ακύρωση, ισχυριζόμενος ότι η αρχική δήλωση είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα και η εκπρόθεσμη δήλωση ήταν τροποποιητική. Η ΔΕΔ διαπίστωσε ότι είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα αρχική δήλωση ΦΠΑ. Βάσει του άρθρου 53 παρ. 7 περ. α΄ του Ν.5104/2024 (που εξαιρεί τα πρόστιμα για εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση ΦΠΑ, εφόσον η αρχική υποβλήθηκε εμπρόθεσμα), η ΔΕΔ αποφάσισε την αποδοχή της προσφυγής και την ακύρωση του προστίμου.

Η απόφαση αφορά την ακύρωση προστίμου ύψους 100 ευρώ που είχε επιβληθεί στην προσφεύγουσα λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής δήλωσης ανακεφαλαιωτικού πίνακα ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών και λήψεων υπηρεσιών για τον Απρίλιο του 2022. Το Ελεγκτικό Συνέδριο αποδέχθηκε τον ισχυρισμό της προσφεύγουσας ότι η αρχική δήλωση είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα, γεγονός που σύμφωνα με το άρθρο 54 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας αποκλείει την επιβολή προστίμου για τροποποιητική δήλωση. Η απόφαση τονίζει ότι ακόμα και όταν η τροποποιητική δήλωση υποβάλλεται μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου, το κριτήριο παραμένει ο χρόνος υποβολής της αρχικής δήλωσης.

Η απόφαση 1060 του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής και την ακύρωση πράξης επιβολής προστίμου ύψους 100,00€. Το πρόστιμο είχε επιβληθεί στον προσφεύγοντα με βάση το άρθρο 53 του Ν.5104/2024 για την εκπρόθεσμη υποβολή περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ (φορολογικής περιόδου 01/04/2024 έως 30/06/2024), η οποία υποβλήθηκε μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου και χωρίς να προκύπτει φόρος προς καταβολή. Ο προσφεύγων ισχυρίστηκε ότι η εκπρόθεσμη δήλωση ήταν τροποποιητική, καθώς η αρχική είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα. Η ΔΕΔ έκρινε ότι, σύμφωνα με το άρθρο 53 παρ. 7α του Ν. 5104/2024, δεν επιβάλλεται πρόστιμο για εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση ΦΠΑ, εφόσον η αρχική δήλωση είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα. Συνεπώς, η πράξη του προστίμου ακυρώθηκε.

Η απόφαση 649/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά πράξης επιβολής προστίμου 100,00€ από την Δ.Ο.Υ. Κοζάνης, λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής δήλωσης Φ.Π.Α. για την περίοδο Οκτώβριος-Δεκέμβριος 2023. Η προσφεύγουσα υποστήριξε ότι η επιβολή του προστίμου ήταν αβάσιμη, καθώς η αρχική δήλωση Φ.Π.Α. είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα (19/01/2024), και η εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση δεν δημιούργησε υποχρέωση καταβολής φόρου. Η ΔΕΔ έκανε δεκτό τον ισχυρισμό, βάσει του άρθρου 53 παρ. 7 περ. α) του Ν.5104/2024, το οποίο προβλέπει εξαίρεση επιβολής προστίμου σε περίπτωση εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης Φ.Π.Α. εφόσον η αρχική δήλωση υποβλήθηκε εμπρόθεσμα. Ως εκ τούτου, η πράξη του προστίμου για το φορολογικό έτος 2023 ακυρώθηκε.

Η απόφαση αριθμού 210 εκδόθηκε στις 29 Ιανουαρίου 2024 από την Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ). Στην απόφαση αυτή, εξετάστηκε η ενδικοφανή προσφυγή μιας εταιρείας κατά της επιβολής προστίμου ύψους 500 ευρώ από τη Δ.Ο.Υ. Ε΄ Πειραιά λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής προσωρινής δήλωσης παρακρατούμενου φόρου αμοιβών από επιχειρηματική δραστηριότητα. Η εταιρεία υποστήριζε ότι το πρόστιμο ήταν υπέρογκο σε σχέση με το ποσό του φόρου (160 ευρώ) και ότι η αρχική δήλωση είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα. Ωστόσο, η Διεύθυνση επικύρωσε την επιβολή του προστίμου, καθώς η τροποποιητική δήλωση υποβλήθηκε εκπρόθεσμα και η αρχική δήλωση ήταν επίσης εκπρόθεσμη, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 54 του Ν. 4987/2022 (ΚΦΔ). Επιπλέον, η Διεύθυνση ανέφερε ότι η αξιολόγηση της αναλογικότητας του προστίμου ανήκει στην αρμοδιότητα των δικαστηρίων και όχι της διοίκησης.

Η απόφαση 772/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (Δ.Ε.Δ.) αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής και την ακύρωση πράξης επιβολής προστίμου ύψους 100,00 € που είχε επιβληθεί από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Καβάλας. Το πρόστιμο αφορούσε την εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικής περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α. για τη φορολογική περίοδο 01/10/2023 – 31/12/2023. Η Δ.Ε.Δ. έκρινε ότι, σύμφωνα με το άρθρο 53 παρ. 7 περ. α’ του Ν.5104/2024, δεν επιβάλλεται πρόστιμο για εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση Φ.Π.Α., εφόσον η αρχική δήλωση είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα. Δεδομένου ότι η αρχική δήλωση είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα και η τροποποιητική δήλωση δεν κατέληξε σε ποσό προς καταβολή, το πρόστιμο ακυρώθηκε, ορίζοντας την οριστική φορολογική υποχρέωση σε 0,00 €.

Η απόφαση 396/12-03-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει ενδικοφανή προσφυγή κατά πράξης επιβολής προστίμου ύψους 100,00€, που επιβλήθηκε βάσει του άρθρου 53 του ν. 5104/24. Το πρόστιμο αφορά την εκπρόθεσμη υποβολή της 1ης τροποποιητικής δήλωσης φόρου εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2022. Ενώ η αρχική δήλωση υποβλήθηκε εμπρόθεσμα τον Ιούνιο 2023 με πιστωτικό υπόλοιπο 127,90€, ο προσφεύγων υπέβαλε την τροποποιητική δήλωση (μετά τη διόρθωση βεβαίωσης αποδοχών από τον εργοδότη στις 27/06/2023) στις 09-09-2024. Η Δ.Ε.Δ. έκρινε την τροποποιητική δήλωση εκπρόθεσμη, καθώς δεν υποβλήθηκε εντός του φορολογικού έτους 2023, ούτε χειρόγραφα στη Δ.Ο.Υ., όπως απαιτούν οι διατάξεις (ΠΟΛ 1083/2018 και Α. 1042/2023) για να θεωρηθεί εμπρόθεσμη λόγω υπαιτιότητας τρίτου φορέα. Συνεπώς, η επιβολή του προστίμου επικυρώνεται.

Η απόφαση 500/04/03/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής και την ακύρωση πράξης επιβολής προστίμου 100,00 ευρώ που επιβλήθηκε από την Προϊσταμένη της Δ.Ο.Υ. Αμαλιάδας. Ο φορολογούμενος είχε υποβάλει εκπρόθεσμα την 4η τροποποιητική δήλωση φόρου εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2018. Συνολικά, υπέβαλε τέσσερις δηλώσεις, με την 4η εκπρόθεσμη δήλωση να επαναφέρει το αρχικό χρεωστικό ποσό των 156,75 ευρώ, το οποίο είχε μηδενιστεί από προηγούμενη τροποποιητική δήλωση. Δεδομένου ότι αθροιστικά το αποτέλεσμα των εκπρόθεσμων τροποποιητικών δηλώσεων δεν υπερέβη τα 100 ευρώ σε σχέση με την αρχική δήλωση (βάσει της εγκυκλίου Ε.2053/2022), η ΔΕΔ έκρινε ότι δεν έπρεπε να επιβληθεί πρόστιμο και ακύρωσε την πράξη επιβολής προστίμου.

Η απόφαση 830/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την εξέταση ενδικοφανούς προσφυγής και την ακύρωση πράξης επιβολής προστίμου ύψους 100,00€, το οποίο επιβλήθηκε στον προσφεύγοντα για εκπρόθεσμη υποβολή περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ για τη φορολογική περίοδο 01/10/2023 έως 31/12/2023. Ο προσφεύγων ισχυρίστηκε ότι η εκπρόθεσμη δήλωση ήταν τροποποιητική, με μοναδική αλλαγή την καταχώρηση αγροτικών επιδοτήσεων, και ότι η αρχική δήλωση είχε υποβληθεί εντός της νόμιμης προθεσμίας. Η Διεύθυνση έκανε δεκτό τον ισχυρισμό, επικαλούμενη το άρθρο 53 παρ. 7 περ. α΄ του Ν. 5104/2024, το οποίο προβλέπει ότι δεν επιβάλλονται πρόστιμα για εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση ΦΠΑ εφόσον η αρχική δήλωση έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα. Συνεπώς, το πρόστιμο ακυρώθηκε.

Η απόφαση 693/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) αφορά την ενδικοφανή προσφυγή ομόρρυθμης εταιρίας κατά πράξης επιβολής προστίμου ύψους 100,00€ για την φορολογική περίοδο 01/10/2018 έως 31/12/2018. Το πρόστιμο επιβλήθηκε από τη Δ.Ο.Υ. λόγω εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης Φ.Π.Α. η οποία υποβλήθηκε μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου και από την οποία δεν προέκυψε φόρος προς καταβολή. Η προσφεύγουσα ισχυρίστηκε ότι η δήλωση αποτελούσε εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση για την οποία είχε ήδη υποβληθεί εμπρόθεσμα η αρχική δήλωση. Η ΔΕΔ δέχθηκε τον ισχυρισμό, κρίνοντας ότι, βάσει του άρθρου 53 παρ. 7 περ. α΄ του Ν. 5104/2024, δεν επιβάλλεται πρόστιμο για εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση Φ.Π.Α. όταν η αρχική έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα. Κατόπιν αυτού, η πράξη επιβολής του προστίμου ακυρώθηκε.