ΔΕΔ/Αθ/625/2024

Παροχή οδηγιών για την κοινοποίηση των εντολών ελέγχου για την εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 397 και 398 παρ. 1 του ν. 4512/2018 (Α΄ 5) αναφορικά με την τροποποίηση των άρθρων 18, 19 και 72 παρ. 18 του ν. 4174/2013 (Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας- Κ.Φ.Δ., Α’ 170).(ΑΔΑ:Ω2ΠΓ46ΜΠ3Ζ-6ΒΚ)

«Εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 397 και 398 παρ. 1 του ν. 4512/2018 (Α΄ 5) και του άρθρου 49 παρ. 4, 5 και 6 τουν.4509/2017 (Α΄ 201) αναφορικά με την τροποποίηση των άρθρων 18, 19 και72 παρ. 18 του ν. 4174/2013 (Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας- Κ.Φ.Δ., Α’ 170)».(ΑΔΑ:ΨΥ0Θ46ΜΠ3Ζ-2ΦΖ)

Καθορισμός ζητημάτων προθεσμιών, καταβολής, αρμοδιοτήτων και κάθε αναγκαίου θέματος για την εφαρμογή της παραγράφου 2 του άρθρου 398 του ν. 4512//2018 (Α΄5), ως προς την μείωση των προστίμων ή των πρόσθετων φόρων.

Η απόφαση 168/03-02-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) αφορά την εν μέρει αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά 21 πράξεων επιβολής προστίμων για εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις ΦΠΑ για φορολογικές περιόδους από το 2018 έως το 2023. Η προσφεύγουσα υποστήριξε ότι οι αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα. Η ΔΕΔ ακυρώνει 16 πράξεις επιβολής προστίμου βάσει του άρθρου 53 ΚΦΔ (πρόστιμο 100€) για περιόδους όπου από τις τροποποιητικές δηλώσεις δεν προέκυψε φόρος για καταβολή, καθώς ίσχυε η εξαίρεση του άρθρου 53 παρ. 7 ΚΦΔ (εμπρόθεσμη αρχική δήλωση). Αντίθετα, επικυρώνονται 5 πράξεις επιβολής προστίμου βάσει του άρθρου 54 ΚΦΔ (πρόστιμο ίσο με 50% του φόρου) διότι οι τροποποιητικές δηλώσεις για αυτές τις περιόδους προέκυψε φόρος προς καταβολή, επιβάλλοντας συνολικά 992.55€.

Η απόφαση αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά εκκαθαριστικών σημειωμάτων φόρου εισοδήματος για τα φορολογικά έτη 2019, 2020, 2021 και 2022. Ο προσφεύγων ζήτησε τη διαγραφή των προσαυξήσεων, ισχυριζόμενος ότι οι τροποποιητικές δηλώσεις υποβλήθηκαν εκπρόθεσμα λόγω ευθύνης του ΕΦΚΑ, ο οποίος καθυστέρησε να αναρτήσει ή να διορθώσει τις βεβαιώσεις εισοδημάτων. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών έκρινε ότι, βάσει των αρχών της νομιμότητας και της χρηστής διοίκησης, εφόσον ο ασφαλιστικός φορέας δεν ενημέρωσε εγκαίρως τον φορολογούμενο, οι τροποποιητικές δηλώσεις θεωρούνται εμπρόθεσμες ή εκπρόθεσμες χωρίς υπαιτιότητα του φορολογουμένου. Ως εκ τούτου, η προσφυγή γίνεται δεκτή και διατάσσεται η διαγραφή των προσαυξήσεων.

Η απόφαση αφορά την ακύρωση οκτώ πράξεων επιβολής προστίμων άρθρου 54 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ΚΦΔ) από τη Δ.Ο.Υ. Παλλήνης. Τα πρόστιμα, ύψους 100 ευρώ το καθένα, είχαν επιβληθεί στην προσφεύγουσα για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων ΦΠΑ για τις φορολογικές περιόδους από το πρώτο τρίμηνο του 2017 έως το τέταρτο τρίμηνο του 2018. Ωστόσο, η αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα και οι τροποποιητικές δεν προέβαιναν σε χρεωστικό υπόλοιπο. Σύμφωνα με τον ΚΦΔ και τις σχετικές διατάξεις του νόμου 4512/2018, η εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικής δήλωσης ΦΠΑ με πιστωτικό ή μηδενικό υπόλοιπο δεν επιφέρει πρόστιμο, εφόσον η αρχική δήλωση ήταν εμπρόθεσμη. Επιπλέον, η πολιτική της ΑΑΔΕ και οι σχετικές αποφάσεις της ΔΕΔ επιβεβαίωσαν ότι σε τέτοιες περιπτώσεις δεν εφαρμόζονται τα πρόστιμα του άρθρου 54. Έτσι, η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών αποφάσισε την ακύρωση όλων των επιβληθέντων προστίμων, καθώς δεν ήταν νόμιμα επιβεβλημένα.

Η απόφαση αφορά την ενδικοφανή προσφυγή ενός φορολογούμενου κατά της επιβολής προστίμου ύψους 200,00 € για εκπρόθεσμη υποβολή δηλώσεων φορολογικών στοιχείων για το έτος 2017. Το Ελεγκτικό Συμβούλιο μετέπειτα από εξέταση των στοιχείων, τροποποίησε την αρχική απόφαση μειώνοντας το πρόστιμο στα 100,00 €, θεωρώντας ότι ο φορολογούμενος υποβίβαλε εκ παραδρομής ορισμένες τροποποιητικές δηλώσεις, χωρίς να υπάρχει φορολογική υποχρέωση. Η απόφαση κατέληξε ότι μόνο η εκπρόθεσμη υποβολή των αρχικών δηλώσεων δικαιολογεί την επιβολή προστίμου, ενώ οι τροποποιητικές αφαιρέθηκαν λόγω της μικρής οικονομικής τους αξίας και της έκτακτης συνθήκης που αντιμετώπισε ο φορολογούμενος.

Η απόφαση 432/2025 αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά των πράξεων επιβολής προστίμων από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Γιαννιτσών. Τα πρόστιμα, ύψους 100,00 € το καθένα, επιβλήθηκαν στην προσφεύγουσα επιχείρηση (λιανικό εμπόριο φαρμακευτικών ειδών) για την εκπρόθεσμη υποβολή τριών τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. για φορολογικές περιόδους του 2019. Το έγγραφο αποφασίζει την ακύρωση των προστίμων, καθώς διαπιστώνεται ότι οι σχετικές αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα, και οι μεταγενέστερες εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις δεν προκάλεσαν υποχρέωση καταβολής φόρου. Συνεπώς, σύμφωνα με το άρθρο 53 παρ. 7 περ. α΄ του ν. 5104/2024, η επιβολή προστίμου κρίνεται λανθασμένη.

Η απόφαση 254/17-02-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής και την ακύρωση οκτώ (8) πράξεων επιβολής προστίμου, συνολικού ποσού €800.00, που επιβλήθηκαν από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Οι πράξεις αφορούσαν την εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. για τις φορολογικές περιόδους από 01/01/2021 έως 31/12/2022. Το πρόστιμο επιβλήθηκε επειδή οι τροποποιητικές δηλώσεις υποβλήθηκαν μετά την κοινοποίηση εντολής φορολογικού ελέγχου. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών αποφάσισε την ακύρωση των προστίμων, καθώς διαπιστώθηκε ότι οι αρχικές δηλώσεις Φ.Π.Α. είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα και από τις εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις δεν προέκυψε ποσό προς καταβολή. Ως εκ τούτου, βάσει του άρθρου 53 παρ. 7(α) του Ν. 5104/24, η επιβολή προστίμου δεν ήταν νόμιμη.

Η απόφαση 722/02-05-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής Ιδιωτικής Κεφαλαιουχικής Εταιρείας και την ακύρωση 12 πράξεων επιβολής προστίμου από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Καβάλας. Τα πρόστιμα επιβλήθηκαν για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. της φορολογικής περιόδου 01/01/2018 – 31/12/2018, με κάθε πρόστιμο να ανέρχεται σε 100,00 €. Η εταιρεία υπέβαλε τις τροποποιητικές δηλώσεις μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου. Η ΔΕΔ έκρινε ότι, βάσει του άρθρου 53 παρ. 7 περ. α’ του Ν.5104/2024, τα πρόστιμα δεν έπρεπε να επιβληθούν, καθώς οι αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα και οι εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις δεν προκάλεσαν υποχρέωση καταβολής φόρου (προέκυψε πιστωτικό υπόλοιπο). Ως εκ τούτου, οι 12 πράξεις επιβολής προστίμου ακυρώθηκαν και το καταλογιζόμενο ποσό προστίμων μειώθηκε σε 0,00 €.