Αριθμός Πρωτοκόλλου: 8208/2020

Παροχή οδηγιών και διευκρινίσεων για τα προσκομιζόμενα, κατά περίπτωση και φορολογία, δικαιολογητικά έγγραφα και στοιχεία που συνυποβάλλονται με τις εκπρόθεσμες φορολογικές δηλώσεις που υποβάλλονται μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου ή της πρόσκλησης παροχής πληροφοριών του άρθρου 14 του Κ.Φ.Δ. και μέχρι την κοινοποίηση του προσωρινού διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου.ΑΔΑ:9Β1Ε46ΜΠ3Ζ-3ΜΑ

Η απόφαση αφορά την ακύρωση 17 προστίμων συνολικού ποσού 1.700 ευρώ που επιβλήθηκαν σε έναν φορολογούμενο λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ για τις φορολογικές περιόδους από το 2017 έως το 2021. Το Ελεγκτικό Συνέδριο αποφάσισε την ακύρωση των προστίμων, καθώς οι αρχικές δηλώσεις ΦΠΑ είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα και οι τροποποιητικές δηλώσεις δεν προέβλεπαν ποσό φόρου προς καταβολή. Βασιζόμενο στα άρθρα 54, 397 και 398 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, καθώς και στον Νόμο 4512/2018, το δικαστικό όργανο κατέληξε ότι δεν υπήρχε νόμιμη βάση για την επιβολή των προστίμων σε αυτή την περίπτωση.

Η απόφαση αφορά την έκδοση του Ελεγκτικού Συνεδρίου σχετικά με έξι περιπτώσεις εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ από τον προσφεύγοντα για τις φορολογικές περιόδους από 01/10/2021 έως 31/03/2023. Ο προσφεύγοντας είχε υποβάλει εμπρόθεσμα τις αρχικές δηλώσεις ΦΠΑ, αλλά εκπρόθεσμα τις τροποποιητικές. Το Ελεγκτικό Συνέδριο ακύρωσε τα πρόστιμα που είχαν επιβληθεί, σύμφωνα με το άρθρο 54 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (Κ.Φ.Δ.), το οποίο προβλέπει ότι δεν επιβάλλονται πρόστιμα για εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις ΦΠΑ, εφόσον οι αρχικές δηλώσεις έχουν υποβληθεί εμπρόθεσμα. Η απόφαση επικαλείται σχετικές διατάξεις του Κ.Φ.Δ., εγκύκλιους του Υπουργείου Οικονομικών και της ΑΑΔΕ, καθώς και προηγούμενες αποφάσεις για την ερμηνεία και εφαρμογή των σχετικών νομοθετικών διατάξεων.

Η απόφαση 168/03-02-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) αφορά την εν μέρει αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά 21 πράξεων επιβολής προστίμων για εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις ΦΠΑ για φορολογικές περιόδους από το 2018 έως το 2023. Η προσφεύγουσα υποστήριξε ότι οι αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα. Η ΔΕΔ ακυρώνει 16 πράξεις επιβολής προστίμου βάσει του άρθρου 53 ΚΦΔ (πρόστιμο 100€) για περιόδους όπου από τις τροποποιητικές δηλώσεις δεν προέκυψε φόρος για καταβολή, καθώς ίσχυε η εξαίρεση του άρθρου 53 παρ. 7 ΚΦΔ (εμπρόθεσμη αρχική δήλωση). Αντίθετα, επικυρώνονται 5 πράξεις επιβολής προστίμου βάσει του άρθρου 54 ΚΦΔ (πρόστιμο ίσο με 50% του φόρου) διότι οι τροποποιητικές δηλώσεις για αυτές τις περιόδους προέκυψε φόρος προς καταβολή, επιβάλλοντας συνολικά 992.55€.

Η απόφαση αφορά την απόρριψη της ενδικοφανούς προσφυγής μιας εταιρείας που ασχολείται με το λιανικό εμπόριο τροφίμων, κατά των οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και ΦΠΑ για τα έτη 2017 και 2018. Ο έλεγχος διαπίστωσε σημαντικές αποκλίσεις στα ποσά πωλήσεων, αγορών και δαπανών στα βιβλία, στις δηλώσεις και στις συγκεντρωτικές καταστάσεις. Επίσης, διαπιστώθηκε μη τήρηση αξιόπιστου λογιστικού συστήματος και μη καταβολή δαπανών προς εργαζόμενους με τραπεζικό μέσο. Το εισόδημα και οι φορολογικές υποχρεώσεις προσδιορίστηκαν με βάση κάθε διαθέσιμο στοιχείο, σύμφωνα με τους νόμους και τις οδηγίες της ΑΑΔΕ. Τέλος, επιβλήθηκαν πρόστιμα για μη συμμόρφωση με τις φορολογικές υποχρεώσεις.

Η απόφαση 254/17-02-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής και την ακύρωση οκτώ (8) πράξεων επιβολής προστίμου, συνολικού ποσού €800.00, που επιβλήθηκαν από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Οι πράξεις αφορούσαν την εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. για τις φορολογικές περιόδους από 01/01/2021 έως 31/12/2022. Το πρόστιμο επιβλήθηκε επειδή οι τροποποιητικές δηλώσεις υποβλήθηκαν μετά την κοινοποίηση εντολής φορολογικού ελέγχου. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών αποφάσισε την ακύρωση των προστίμων, καθώς διαπιστώθηκε ότι οι αρχικές δηλώσεις Φ.Π.Α. είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα και από τις εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις δεν προέκυψε ποσό προς καταβολή. Ως εκ τούτου, βάσει του άρθρου 53 παρ. 7(α) του Ν. 5104/24, η επιβολή προστίμου δεν ήταν νόμιμη.

Η απόφαση 340/04-03-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής και την ακύρωση έξι πράξεων επιβολής προστίμου ύψους 100,00 € εκάστη, που εκδόθηκαν από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Ιωνίας. Τα πρόστιμα επιβλήθηκαν στον προσφεύγοντα λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. για φορολογικές περιόδους από 01/01/2023 έως 30/06/2024. Η ΔΕΔ διαπίστωσε ότι οι αρχικές δηλώσεις Φ.Π.Α. είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα και οι τροποποιητικές δηλώσεις δεν κατέληγαν σε υποχρέωση καταβολής φόρου (είχαν πιστωτικό υπόλοιπο). Κατόπιν τούτου, βάσει του άρθρου 53 παρ. 7 περ. α’ του Ν.5104/2024, τα πρόστιμα δεν έπρεπε να είχαν επιβληθεί.

Η απόφαση (208/2025) του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αποδέχεται την ενδικοφανή προσφυγή κατά πράξεων επιβολής προστίμων συνολικού ύψους 900,00 € από τη Δ.Ο.Υ. Πτολεμαΐδας. Τα πρόστιμα αφορούσαν την εκπρόθεσμη υποβολή εννέα (9) τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. για φορολογικές περιόδους μεταξύ 2018 και 2024, οι οποίες είχαν πιστωτικό υπόλοιπο. Η απόφαση έκρινε ότι, σύμφωνα με την παρ. 7 του άρθρου 53 του Ν.5104/2024, δεν επιβάλλονται πρόστιμα για εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις Φ.Π.Α. από τις οποίες δεν προκύπτει ποσό φόρου προς καταβολή, εφόσον οι αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα. Ως εκ τούτου, ακυρώθηκαν όλα τα επιβληθέντα πρόστιμα συνολικού ύψους 900,00 €.

Η απόφαση 432/2025 αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά των πράξεων επιβολής προστίμων από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Γιαννιτσών. Τα πρόστιμα, ύψους 100,00 € το καθένα, επιβλήθηκαν στην προσφεύγουσα επιχείρηση (λιανικό εμπόριο φαρμακευτικών ειδών) για την εκπρόθεσμη υποβολή τριών τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. για φορολογικές περιόδους του 2019. Το έγγραφο αποφασίζει την ακύρωση των προστίμων, καθώς διαπιστώνεται ότι οι σχετικές αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα, και οι μεταγενέστερες εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις δεν προκάλεσαν υποχρέωση καταβολής φόρου. Συνεπώς, σύμφωνα με το άρθρο 53 παρ. 7 περ. α΄ του ν. 5104/2024, η επιβολή προστίμου κρίνεται λανθασμένη.

Η απόφαση 795/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή μιας εταιρείας κατά δεκαπέντε πράξεων επιβολής προστίμου, ύψους €100 εκάστη, που εκδόθηκαν από την Δ.Ο.Υ. Ιωνίας Θεσσαλονίκης. Τα πρόστιμα επιβλήθηκαν λόγω της εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικών Ανακεφαλαιωτικών Πινάκων Ενδοκοινοτικών Αποκτήσεων Αγαθών και Λήψεων Υπηρεσιών (δηλώσεις VIES) για φορολογικές περιόδους των ετών 2018 και 2019, η οποία έλαβε χώρα μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου. Η προσφεύγουσα ζήτησε την ακύρωση των προστίμων, ισχυριζόμενη ότι η εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση αφορούσε διόρθωση στοιχείων πληροφοριακού χαρακτήρα, σύμφωνα με το άρθρο 53 παρ. 8 του Ν. 5104/2024, και δεν προέκυψε φόρος προς καταβολή. Η ΔΕΔ απέρριψε τον ισχυρισμό, κρίνοντας ότι η εν λόγω διάταξη δεν εφαρμόζεται σε δηλώσεις πληροφοριακού χαρακτήρα, αλλά σε δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος ή ΦΠΑ, και επικύρωσε τις προσβαλλόμενες πράξεις επιβολής προστίμου.