ΔΕΔ/Αθ/397/2024

Η παρούσα απόφαση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (Δ.Ε.Δ.) αποδέχεται την ενδικοφανή προσφυγή ενός φορολογούμενου και ακυρώνει τέσσερις Πράξεις Επιβολής Προστίμου, συνολικού ύψους 400 ευρώ, που εκδόθηκαν από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Τρίπολης. Τα πρόστιμα επιβλήθηκαν λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων ΦΠΑ για τα τέσσερα τρίμηνα του 2022, από τις οποίες δεν προέκυπτε ποσό φόρου προς καταβολή. Η Δ.Ε.Δ., βασιζόμενη στο άρθρο 53 παρ. 7 του ν. 5104/2024, έκρινε ότι εφόσον οι αρχικές δηλώσεις ΦΠΑ είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα, δεν θα έπρεπε να επιβληθούν πρόστιμα για τις εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις που δεν οδηγούσαν σε πληρωμή φόρου.

Η απόφαση αφορά την ακύρωση πρόστιμου ύψους 250 ευρώ που επιβλήθηκε στον προσφεύγοντα για εκπρόθεσμη υποβολή της δήλωσης ΦΜΥ για τον μήνα Φεβρουάριο του 2018. Το Διοικητικό Εφετείο αποδέχθηκε τον ισχυρισμό του προσφεύγοντα ότι το ποσό του φόρου που προέκυψε ήταν μόνο 0,10 ευρώ, κρίνοντας ότι σύμφωνα με τις σχετικές διατάξεις και την αρχή της χρηστής διοίκησης, δεν έπρεπε να επιβληθεί πρόστιμο. Βασική νομολογική βάση ήταν η ΠΟΛ 1072/2015, η οποία προβλέπει ότι για εκπρόθεσμες μηδενικές δηλώσεις ΦΜΥ δεν επιβάλλονται πρόστιμα, καθώς και η ανάλογη εφαρμογή των διατάξεων για τον ΦΠΑ, όπου ποσά έως 30 ευρώ δεν απαιτούν άμεση καταβολή.

Η απόφαση 769/26-03-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά επτά Πράξεων Επιβολής Προστίμου της Δ.Ο.Υ. Χανίων, ύψους €100 έκαστη. Τα πρόστιμα επιβλήθηκαν για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ και ανακεφαλαιωτικών πινάκων ενδοκοινοτικών αποκτήσεων, μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου. Η ΔΕΔ επικύρωσε τα πέντε πρόστιμα (€500 συνολικά) που αφορούσαν τους τροποποιητικούς ανακεφαλαιωτικούς πίνακες, καθώς θεωρούνται εκπρόθεσμες δηλώσεις πληροφοριακού χαρακτήρα (Άρθρο 53 παρ. 1 του Ν. 5104/2024). Ωστόσο, ακύρωσε τα δύο πρόστιμα (€200 συνολικά) για τις εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις ΦΠΑ με πιστωτικό υπόλοιπο (περιόδων 01/07/2022-30/09/2022 και 01/10/2022-31/12/2022), καθώς δεν προβλέπεται πρόστιμο όταν η αρχική δήλωση έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα.

Η απόφαση αφορά την απόρριψη της ενδικοφανούς προσφυγής μιας εταιρείας κατά των πράξεων επιβολής προστίμων για μη έκδοση αποδείξεων παροχής υπηρεσιών (Α.Π.Υ.) κατά τα έτη 2019, 2020 και 2021. Η εταιρεία είχε επιβληθεί πρόστιμα ύψους 3.859,86 €, 16.861,07 € και 27.754,05 € αντίστοιχα, λόγω μη έκδοσης 1.704 Α.Π.Υ. συνολικής αξίας 501.043,94 €. Η εταιρεία ισχυρίστηκε ότι επρόκειτο για συνεχιζόμενη παροχή υπηρεσιών και ότι είχε εκδώσει όλα τα νόμιμα παραστατικά, αλλά ο έλεγχος διαπίστωσε ελλείψεις. Το Ελεγκτικό Συνέδριο απέρριψε τους ισχυρισμούς της εταιρείας και επικύρωσε τα πρόστιμα, θεωρώντας ότι οι υπηρεσίες ενάσσονταν στην περίπτωση πώλησης δικαιώματος λήψης υπηρεσίας και όχι συνεχιζόμενης παροχής.

Η απόφαση 1317/16-07-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την εν μέρει αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά έξι (6) πράξεων επιβολής προστίμου (άρθρο 53 ΚΦΔ) της Δ.Ο.Υ. Ε΄ Θεσσαλονίκης. Οι πράξεις επιβλήθηκαν για εκπρόθεσμη υποβολή τριών τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ και τριών ανακεφαλαιωτικών πινάκων ενδοκοινοτικών αποκτήσεων, όλες μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου. Η ΔΕΔ ακύρωσε τα πρόστιμα (300€) για τις τροποποιητικές δηλώσεις ΦΠΑ, καθώς οι αρχικές είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα και δεν προέκυψε φόρος. Ωστόσο, επικύρωσε τα πρόστιμα (300€) για τους εκπρόθεσμους ανακεφαλαιωτικούς πίνακες, καθώς η καθυστερημένη υποβολή τους συνιστά παράβαση εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης πληροφοριακού χαρακτήρα, επισύροντας πρόστιμο 100€ για κάθε παράβαση.

Η απόφαση 200 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή κατά τεσσάρων πράξεων επιβολής προστίμου, ύψους €100 έκαστη, της Δ.Ο.Υ. Καστοριάς. Τα πρόστιμα επιβλήθηκαν στον προσφεύγοντα για την εκπρόθεσμη υποβολή των δηλώσεων απόδοσης του τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση για τους μήνες Ιανουάριο έως Απρίλιο του 2024 (με τα ποσά του τέλους να κυμαίνονται από €4 έως €12 ανά περίοδο). Ο προσφεύγων ζήτησε την ακύρωση επικαλούμενος ότι το ποσό του τέλους ήταν πολύ μικρότερο των €100, ζητώντας ανάλογη εφαρμογή του άρθρου 53 παρ. 7γ του Ν. 5104/2024 (Κ.Φ.Δ.). Η Δ.Ε.Δ. απέρριψε τους ισχυρισμούς, καθότι η δημόσια διοίκηση δεσμεύεται από την αρχή της νομιμότητας και η συγκεκριμένη διάταξη (άρθρο 53 παρ. 7γ) εφαρμόζεται ρητά μόνο στις εκπρόθεσμες αρχικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φυσικού ή νομικού προσώπου. Κατά συνέπεια, τα πρόστιμα ύψους €400 συνολικά κρίθηκαν ορθά επιβληθέντα.

Η απόφαση (Αριθμός 1309/2025) του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής εταιρίας περιορισμένης ευθύνης κατά πράξεων επιβολής προστίμου. Τα πρόστιμα (ύψους 100€ το καθένα) επιβλήθηκαν για την εκπρόθεσμη υποβολή 18 τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων ΦΠΑ και 5 ανακεφαλαιωτικών πινάκων ενδοκοινοτικών συναλλαγών, μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου. Η προσφεύγουσα επικαλέστηκε το άρθρο 53§7 του ν. 5104/2024, υποστηρίζοντας ότι τα πρόστιμα δεν έπρεπε να επιβληθούν εφόσον οι αρχικές δηλώσεις ΦΠΑ είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα. Η ΔΕΔ ακύρωσε τα πρόστιμα που αφορούσαν τις 18 εκπρόθεσμες τροποποιητικές περιοδικές δηλώσεις ΦΠΑ, αλλά επικύρωσε τα πρόστιμα για τους 5 εκπρόθεσμους ανακεφαλαιωτικούς πίνακες, καθώς υπήρξαν μεταβολές στα ποσά των ενδοκοινοτικών συναλλαγών τους.

Η απόφαση (Αριθμός 343, Θεσσαλονίκη, 04/03/2025) αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής ανώνυμης εταιρείας κατά 35 Πράξεων Επιβολής Προστίμου της Δ.Ο.Υ. Καβάλας, ύψους 100,00 € έκαστο, για εκπρόθεσμη υποβολή. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών επικυρώνει τα πρόστιμα που επιβλήθηκαν για την εκπρόθεσμη υποβολή διορθωτικών ανακεφαλαιωτικών πινάκων ενδοκοινοτικών συναλλαγών (6 πράξεις), καθώς αυτοί θεωρούνται δηλώσεις πληροφοριακού χαρακτήρα. Ωστόσο, ακυρώνει τα πρόστιμα (29 πράξεις) που αφορούν τις εκπρόθεσμες τροποποιητικές περιοδικές δηλώσεις ΦΠΑ, βασιζόμενη στο άρθρο 53 παρ. 7 περ. α’ του Ν. 5104/2024, καθώς οι σχετικές αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα.

Η απόφαση 722/02-05-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής Ιδιωτικής Κεφαλαιουχικής Εταιρείας και την ακύρωση 12 πράξεων επιβολής προστίμου από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Καβάλας. Τα πρόστιμα επιβλήθηκαν για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. της φορολογικής περιόδου 01/01/2018 – 31/12/2018, με κάθε πρόστιμο να ανέρχεται σε 100,00 €. Η εταιρεία υπέβαλε τις τροποποιητικές δηλώσεις μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου. Η ΔΕΔ έκρινε ότι, βάσει του άρθρου 53 παρ. 7 περ. α’ του Ν.5104/2024, τα πρόστιμα δεν έπρεπε να επιβληθούν, καθώς οι αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα και οι εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις δεν προκάλεσαν υποχρέωση καταβολής φόρου (προέκυψε πιστωτικό υπόλοιπο). Ως εκ τούτου, οι 12 πράξεις επιβολής προστίμου ακυρώθηκαν και το καταλογιζόμενο ποσό προστίμων μειώθηκε σε 0,00 €.

Η απόφαση με αριθμό 232/2024 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την απόρριψη της ενδικοφανούς προσφυγής μιας εταιρείας εναντίον οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και ΦΠΑ για τη φορολογική περίοδο 1/1/2017 – 31/12/2017. Οι πράξεις επιβλήθηκαν επειδή η εταιρεία είχε λάβει και καταχωρήσει οκτώ εικονικά φορολογικά στοιχεία συνολικής αξίας 32.887,60 € πλέον ΦΠΑ 7.893,02 €, που αντιστοιχούσαν σε ανύπαρκτες συναλλαγές. Η φορολογική αρχή απέρριψε τους ισχυρισμούς της εταιρείας για καλή πίστη, καθώς η εκδότρια εταιρεία κρίθηκε συναλλακτικώς ανύπαρκτη. Συνεπώς, επιβλήθηκαν διαφορές φόρου εισοδήματος 9.537,41 € και ΦΠΑ 7.893,02 €, καθώς και πρόστιμα σύμφωνα με τις διατάξεις του ΚΦΔ.