ΔΕΔ/Αθ/455/2024

Η απόφαση αφορά την ακύρωση οκτώ πράξεων επιβολής προστίμων άρθρου 54 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ΚΦΔ) από τη Δ.Ο.Υ. Παλλήνης. Τα πρόστιμα, ύψους 100 ευρώ το καθένα, είχαν επιβληθεί στην προσφεύγουσα για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων ΦΠΑ για τις φορολογικές περιόδους από το πρώτο τρίμηνο του 2017 έως το τέταρτο τρίμηνο του 2018. Ωστόσο, η αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα και οι τροποποιητικές δεν προέβαιναν σε χρεωστικό υπόλοιπο. Σύμφωνα με τον ΚΦΔ και τις σχετικές διατάξεις του νόμου 4512/2018, η εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικής δήλωσης ΦΠΑ με πιστωτικό ή μηδενικό υπόλοιπο δεν επιφέρει πρόστιμο, εφόσον η αρχική δήλωση ήταν εμπρόθεσμη. Επιπλέον, η πολιτική της ΑΑΔΕ και οι σχετικές αποφάσεις της ΔΕΔ επιβεβαίωσαν ότι σε τέτοιες περιπτώσεις δεν εφαρμόζονται τα πρόστιμα του άρθρου 54. Έτσι, η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών αποφάσισε την ακύρωση όλων των επιβληθέντων προστίμων, καθώς δεν ήταν νόμιμα επιβεβλημένα.

Η απόφαση 376/21-02-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) εξετάζει την ενδικοφανή προσφυγή ενός φορολογουμένου κατά οκτώ Πράξεων Επιβολής Προστίμου (Π.Ε.Π.) ύψους 100€ η καθεμία, που επιβλήθηκαν από τη Δ.Ο.Υ. Χανίων για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ των φορολογικών περιόδων του 2022 (Α', Β', Γ' τριμήνου). Ο προσφεύγων υποστήριξε ότι, εφόσον οι αρχικές δηλώσεις υποβλήθηκαν εμπρόθεσμα και οι τροποποιητικές δηλώσεις είχαν πιστωτικό υπόλοιπο (ή μηδενικό), δεν πρέπει να επιβληθεί πρόστιμο βάσει του άρθρου 53 του ν.5104/2024. Η ΔΕΔ αποδέχεται το αίτημα, επιβεβαιώνοντας ότι το άρθρο 53 του ΚΦΔ δεν προβλέπει πρόστιμο για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικής δήλωσης ΦΠΑ με πιστωτικό υπόλοιπο, όταν η αρχική δήλωση έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα. Συνεπώς, ακυρώνονται και οι οκτώ Π.Ε.Π.

Η απόφαση αφορά την έφεση μιας εταιρείας εναντίον δώδεκα πράξεων επιβολής προστίμου άρθρου 54 ΚΦΔ που εξέδωσε η ΔΟΥ ΙΒ’ Αθηνών για το φορολογικό έτος 2022. Τα πρόστιμα αφορούσαν εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ, με ποσό 100 ευρώ ανά περίπτωση. Το Ελεγκτικό Συνέδριο αποδέχθηκε την έφεση και ακύρωσε όλα τα πρόστιμα, καθώς οι αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα και οι τροποποιητικές παρουσίαζαν πιστωτικό υπόλοιπο. Σύμφωνα με το άρθρο 54 ΚΦΔ, σε τέτοιες περιπτώσεις δεν προβλέπεται η επιβολή προστίμου. Η απόφαση υπογραμμίζει τη σημασία της τήρησης των προβλεπόμενων διαδικασιών και την ερμηνεία των σχετικών νομοθετικών διατάξεων.

Η απόφαση 340/04-03-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής και την ακύρωση έξι πράξεων επιβολής προστίμου ύψους 100,00 € εκάστη, που εκδόθηκαν από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Ιωνίας. Τα πρόστιμα επιβλήθηκαν στον προσφεύγοντα λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. για φορολογικές περιόδους από 01/01/2023 έως 30/06/2024. Η ΔΕΔ διαπίστωσε ότι οι αρχικές δηλώσεις Φ.Π.Α. είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα και οι τροποποιητικές δηλώσεις δεν κατέληγαν σε υποχρέωση καταβολής φόρου (είχαν πιστωτικό υπόλοιπο). Κατόπιν τούτου, βάσει του άρθρου 53 παρ. 7 περ. α’ του Ν.5104/2024, τα πρόστιμα δεν έπρεπε να είχαν επιβληθεί.

Η απόφαση (208/2025) του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αποδέχεται την ενδικοφανή προσφυγή κατά πράξεων επιβολής προστίμων συνολικού ύψους 900,00 € από τη Δ.Ο.Υ. Πτολεμαΐδας. Τα πρόστιμα αφορούσαν την εκπρόθεσμη υποβολή εννέα (9) τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. για φορολογικές περιόδους μεταξύ 2018 και 2024, οι οποίες είχαν πιστωτικό υπόλοιπο. Η απόφαση έκρινε ότι, σύμφωνα με την παρ. 7 του άρθρου 53 του Ν.5104/2024, δεν επιβάλλονται πρόστιμα για εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις Φ.Π.Α. από τις οποίες δεν προκύπτει ποσό φόρου προς καταβολή, εφόσον οι αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα. Ως εκ τούτου, ακυρώθηκαν όλα τα επιβληθέντα πρόστιμα συνολικού ύψους 900,00 €.

Η απόφαση 739/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αποδέχεται την ενδικοφανή προσφυγή του φορολογούμενου και ακυρώνει δεκατέσσερις (14) Πράξεις Επιβολής Προστίμου, συνολικού ποσού 1.400,00€, που είχαν επιβληθεί από την Προϊσταμένη του ΚΕ.ΦΟ.Δ.Ε. ΑΤΤΙΚΗΣ για τα φορολογικά έτη 2022-2024. Τα πρόστιμα αφορούσαν την εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου. Η ΔΕΔ έκρινε ότι, εφόσον οι αρχικές δηλώσεις ΦΠΑ είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα και οι τροποποιητικές δηλώσεις εμφάνιζαν πιστωτικό υπόλοιπο (όχι φόρο προς καταβολή), δεν προβλέπεται επιβολή προστίμου σύμφωνα με το άρθρο 53 παρ. 7α του ν.5104/2024 (ΚΦΔ). Συνεπώς, τα επιβληθέντα πρόστιμα έπρεπε να διαγραφούν.

Η απόφαση 1254/08-07-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής αγρότισσας του κανονικού καθεστώτος Φ.Π.Α. κατά 39 πράξεων επιβολής προστίμου συνολικού ποσού 3.900,00 € από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Καβάλας, για φορολογικά έτη 2019 έως 2024. Τα πρόστιμα επιβλήθηκαν λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικών δηλώσεων Φ.Π.Α.. Η προσφεύγουσα επικαλέστηκε το άρθρο 53 παρ. 7 περ. α) του Ν.5104/2024, καθώς οι αρχικές δηλώσεις Φ.Π.Α. είχαν υποβληθεί εμπροθέσμως και οι τροποποιητικές δεν προέβλεπαν υποχρέωση καταβολής φόρου (προέκυψε πιστωτικό υπόλοιπο). Η Διεύθυνση έκρινε βάσιμο τον ισχυρισμό και ακύρωσε και τις 39 προσβαλλόμενες πράξεις επιβολής προστίμου, μηδενίζοντας την οριστική φορολογική υποχρέωση της προσφεύγουσας στα 0,00 €.

Η απόφαση 722/02-05-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής Ιδιωτικής Κεφαλαιουχικής Εταιρείας και την ακύρωση 12 πράξεων επιβολής προστίμου από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Καβάλας. Τα πρόστιμα επιβλήθηκαν για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. της φορολογικής περιόδου 01/01/2018 – 31/12/2018, με κάθε πρόστιμο να ανέρχεται σε 100,00 €. Η εταιρεία υπέβαλε τις τροποποιητικές δηλώσεις μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου. Η ΔΕΔ έκρινε ότι, βάσει του άρθρου 53 παρ. 7 περ. α’ του Ν.5104/2024, τα πρόστιμα δεν έπρεπε να επιβληθούν, καθώς οι αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα και οι εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις δεν προκάλεσαν υποχρέωση καταβολής φόρου (προέκυψε πιστωτικό υπόλοιπο). Ως εκ τούτου, οι 12 πράξεις επιβολής προστίμου ακυρώθηκαν και το καταλογιζόμενο ποσό προστίμων μειώθηκε σε 0,00 €.

Η απόφαση αφορά την ακύρωση τεσσάρων πράξεων επιβολής προστίμου άρθρου 54 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ΚΦΔ) σε βάρος του προσφεύγοντα για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ για το φορολογικό έτος 2022. Οι αρχικές δηλώσεις ΦΠΑ είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα και οι τροποποιητικές δεν περιελάμβαναν ποσό φόρου προς καταβολή. Βάσει των διατάξεων του ΚΦΔ, ιδίως του άρθρου 54, δεν επιβάλλεται πρόστιμο σε τέτοιες περιπτώσεις. Επομένως, το Ελεγκτικό Συνέδριο αποδέχθηκε την προσφυγή και ακύρωσε τις πράξεις επιβολής προστίμου, μηδενίζοντας τις οφειλές του προσφεύγοντα.

Η απόφαση αφορά την ακύρωση 17 προστίμων συνολικού ποσού 1.700 ευρώ που επιβλήθηκαν σε έναν φορολογούμενο λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ για τις φορολογικές περιόδους από το 2017 έως το 2021. Το Ελεγκτικό Συνέδριο αποφάσισε την ακύρωση των προστίμων, καθώς οι αρχικές δηλώσεις ΦΠΑ είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα και οι τροποποιητικές δηλώσεις δεν προέβλεπαν ποσό φόρου προς καταβολή. Βασιζόμενο στα άρθρα 54, 397 και 398 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, καθώς και στον Νόμο 4512/2018, το δικαστικό όργανο κατέληξε ότι δεν υπήρχε νόμιμη βάση για την επιβολή των προστίμων σε αυτή την περίπτωση.