Αριθμός Πρωτοκόλλου: ΔΕΔ/Αθ/846/2024

Η απόφαση εκδίδεται επί ενδικοφανούς προσφυγής εταιρείας κατά πέντε πράξεων επιβολής προστίμου άρθρου 54 Κ.Φ.Δ. της Προϊσταμένης της Δ.Ο.Υ. ΙΒ' Αθηνών, φορολογικού έτους 2023, οι οποίες επιβλήθηκαν λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικών δηλώσεων Φ.Π.Α. με πιστωτικό υπόλοιπο, ενώ οι αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών έκρινε ότι, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 54 Κ.Φ.Δ., δεν προβλέπεται η επιβολή προστίμου για εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση Φ.Π.Α. όταν η αρχική δήλωση έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα και δεν προκύπτει φόρος για καταβολή. Κατόπιν αυτού, αποφάσισε την αποδοχή της ενδικοφανούς προσφυγής και την ακύρωση των προσβαλλόμενων πράξεων, διαγράφοντας τα επιβληθέντα πρόστιμα.

Η απόφαση απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή του αλληλεγγύως υπεύθυνου διαχειριστή της εταιρείας «…………………………………….. ΙΚΕ» κατά των υπ' αριθμ. ………./27-12-2022 οριστικών πράξεων του Προϊσταμένου του 1ου ΕΛΚΕ ΑΤΤΙΚΗΣ. Οι πρωτοβάθμιες αυτές πράξεις αφορούσαν διορθωτικό προσδιορισμό φόρου εισοδήματος και Φ.Π.Α. φορολογικού έτους 2016, καθώς και επιβολή προστίμου άρθρου 54 ΚΦΔ φορολογικού έτους 2022, λόγω λήψης εικονικών φορολογικών στοιχείων. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών έκρινε αβάσιμους όλους τους ισχυρισμούς του προσφεύγοντος περί παραγραφής, ακυρότητας κοινοποίησης, έλλειψης αιτιολογίας των εκθέσεων ελέγχου και εσφαλμένης απόδοσης αλληλέγγυας ευθύνης, και επικύρωσε τις προσβαλλόμενες πράξεις, διαμορφώνοντας τη συνολική φορολογική υποχρέωση σε 1.509.693,42€ για φόρο εισοδήματος, 1.187.203,99€ για Φ.Π.Α. και 1.000,00€ για το πρόστιμο.

Η απόφαση εξετάζει την ενδικοφανή προσφυγή εταιρείας κατά τεσσάρων Πράξεων Επιβολής Προστίμου του άρθρου 54 ΚΦΔ (φορολογικά έτη 2021 και 2023) που εξέδωσε ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. Κέρκυρας στις 25-10-2023, λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών έκρινε ότι, εφόσον οι αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα και οι τροποποιητικές δεν κατέληξαν σε ποσό φόρου προς καταβολή (πιστωτικό υπόλοιπο), δεν προβλέπεται πρόστιμο σύμφωνα με το άρθρο 54 ΚΦΔ. Ως εκ τούτου, αποδέχθηκε την προσφυγή και ακύρωσε τις προσβαλλόμενες πράξεις, διαμορφώνοντας την οριστική φορολογική υποχρέωση σε μηδενικό πρόστιμο.

Η απόφαση αφορά την μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής ενός αγρότη κατά εννέα πράξεων επιβολής προστίμου της Δ.Ο.Υ. Κοζάνης για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων Φ.Π.Α. που αφορούσαν τα φορολογικά έτη 2018 έως 2022. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών (Δ.Ε.Δ.) ακυρώνει οκτώ από τις εννέα προσβαλλόμενες πράξεις επιβολής προστίμου, οι οποίες είχαν επιβληθεί βάσει του άρθρου 53 του Ν.5104/2024 και αφορούσαν δηλώσεις από τις οποίες δεν προέκυψε υποχρέωση καταβολής φόρου (πιστωτικά υπόλοιπα). Η ακύρωση βασίζεται στο γεγονός ότι οι αρχικές δηλώσεις Φ.Π.Α. είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 53 παρ. 7 περ. α) του Κ.Φ.Δ. Ωστόσο, η Δ.Ε.Δ. επικυρώνει μία πράξη επιβολής προστίμου ύψους 97,77 € (50% επί 195,54 €), η οποία αφορούσε εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση (περιόδου 01/07/2021 έως 30/09/2021) από την οποία προέκυψε υποχρέωση καταβολής φόρου, επιβληθείσα βάσει του άρθρου 23 παρ. 3 περ. γ) και του άρθρου 54 παρ. 2 του Ν.5104/2024. Το τελικό συνολικό καταλογιζόμενο πρόστιμο ορίζεται στα 97,77 €.

Η απόφαση 1257 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής εταιρίας κατά πέντε (5) πράξεων επιβολής προστίμου (άρθρο 53 του ν. 5104/2024), συνολικού ύψους 500,00 €, για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων Φ.Π.Α. Οι τροποποιητικές αυτές δηλώσεις αφορούσαν τις φορολογικές περιόδους Ιουνίου έως Σεπτεμβρίου 2024 και υποβλήθηκαν μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου. Η εταιρία υποστήριξε ότι τα πρόστιμα δεν έπρεπε να επιβληθούν, καθώς οι αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα. Η Δ.Ε.Δ. έκανε δεκτό τον ισχυρισμό, επικαλούμενη το άρθρο 53 παρ. 7 του ν. 5104/2024, σύμφωνα με το οποίο δεν επιβάλλονται πρόστιμα για εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις ΦΠΑ (από τις οποίες δεν προκύπτει φόρος για καταβολή), εφόσον η αρχική δήλωση είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα. Ως εκ τούτου, όλες οι πράξεις ακυρώθηκαν και η οριστική φορολογική υποχρέωση προστίμου διαμορφώθηκε σε μηδέν (0,00 €).

Η απόφαση 388 του 2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής επιχείρησης, η οποία τηρεί απλογραφικά βιβλία. Η προσφεύγουσα στρεφόταν κατά οκτώ (8) πράξεων επιβολής προστίμου 100 ευρώ εκάστης, συνολικού ποσού 800 ευρώ, για φορολογικές περιόδους από 01.10.2018 έως 30.09.2020. Τα πρόστιμα είχαν επιβληθεί λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων ΦΠΑ, οι οποίες δεν προέκυψαν φόρο για καταβολή. Η Δ.Ε.Δ. ακύρωσε τις πράξεις επιβολής προστίμου, κρίνοντας ότι, καθώς οι αρχικές δηλώσεις ΦΠΑ υποβλήθηκαν εμπρόθεσμα και οι τροποποιητικές δεν είχαν χρεωστικό αποτέλεσμα, δεν προβλέπεται επιβολή προστίμου βάσει των διατάξεων του άρθρου 54 του Κ.Φ.Δ.

Η απόφαση 1097/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κτηνοτρόφου κατά 13 πράξεων επιβολής προστίμου της Δ.Ο.Υ. Πολυγύρου για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ για τα φορολογικά έτη 2021 και 2022. Η Διεύθυνση ακύρωσε 10 πράξεις επιβολής προστίμου 100€ η καθεμία (Άρθρο 53 Ν.5104/2024), καθώς, σύμφωνα με το άρθρο 53 παρ. 7 περ. α) του Κ.Φ.Δ., δεν επιβάλλονται πρόστιμα για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ από τις οποίες δεν προέκυψε υποχρέωση καταβολής φόρου, εφόσον οι αρχικές δηλώσεις είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα. Ωστόσο, επικύρωσε τις 3 πράξεις επιβολής προστίμου (συνολικού ποσού 598,24€) που βασίστηκαν στο Άρθρο 54 Ν.5104/2024, καθώς αυτές αφορούσαν εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις από τις οποίες προέκυψε χρεωστικό υπόλοιπο, έχοντας υποβληθεί μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου.

Η απόφαση 121 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την απόρριψη ενδικοφανούς προσφυγής κατά πέντε οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος/προστίμου για τα φορολογικά έτη 2017 έως 2021, που εκδόθηκαν από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Τρικάλων. Οι πράξεις βασίστηκαν σε έκθεση μερικού ελέγχου, όπου διαπιστώθηκε προσαύξηση περιουσίας από τραπεζικές καταθέσεις άγνωστης προέλευσης, καθώς και αδήλωτα εισοδήματα από εκμίσθωση ακινήτων. Ο προσφεύγων ισχυρίστηκε πλημμελή αιτιολογία και εμφάνιση πηγής προέλευσης των πιστώσεων, όμως δεν προσκόμισε στοιχεία για να τεκμηριώσει τους ισχυρισμούς του. Η φορολογική αρχή έκρινε βάσιμες τις διαπιστώσεις του ελέγχου και απέρριψε την προσφυγή, διορθώνοντας το επιβληθέν πρόστιμο από το άρθρο 54 του Ν. 5104/2024 στο ορθό άρθρο 58 του Ν. 4987/2022.

Η απόφαση 823/12-05-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής αγροτικού υποκειμένου κατά δεκαέξι (16) πράξεων επιβολής προστίμου, συνολικού ποσού 1.600,00 €, που εκδόθηκαν από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Πτολεμαΐδας. Τα πρόστιμα επιβλήθηκαν για την εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων Φ.Π.Α. για τις φορολογικές περιόδους από το δεύτερο τρίμηνο του 2022 έως το πρώτο τρίμηνο του 2024. Η ΔΕΔ αποφάνθηκε ότι, σύμφωνα με το άρθρο 53 παρ. 7 περ. α) του Ν.5104/2024 (Κ.Φ.Δ.), δεν πρέπει να επιβληθούν πρόστιμα, καθώς αποδείχθηκε ότι οι αρχικές δηλώσεις Φ.Π.Α. είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα και οι εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις δεν προέκυψαν σε υποχρέωση καταβολής φόρου (προέκυψαν πιστωτικά υπόλοιπα). Κατά συνέπεια, η ΔΕΔ ακύρωσε όλες τις προσβαλλόμενες πράξεις επιβολής προστίμου.

Η απόφαση 420/19-03-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής εταιρείας κατά εννέα Πράξεων Επιβολής Προστίμου, συνολικού ποσού 900,00 €, που εκδόθηκαν από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Λάρισας για το φορολογικό έτος 2024. Τα πρόστιμα επιβλήθηκαν λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικών δηλώσεων Φ.Π.Α. για τις φορολογικές περιόδους Ιανουαρίου έως Αυγούστου 2024. Η εταιρεία ισχυρίστηκε ότι οι αρχικές δηλώσεις Φ.Π.Α. είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα. Η Δ.Ε.Δ., βασιζόμενη στο άρθρο 53 παρ. 7 περ. α) του Ν.5104/2024 (Κ.Φ.Δ.), έκρινε τον ισχυρισμό της εταιρείας ως βασιμότητας, καθώς δεν επιβάλλονται πρόστιμα για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων Φ.Π.Α. εφόσον οι αρχικές έχουν υποβληθεί εμπρόθεσμα. Ως εκ τούτου, ακυρώθηκαν ολικώς όλες οι προσβαλλόμενες πράξεις επιβολής προστίμου.