ΔΕΔ/Θεσ/1140/2025

Η απόφαση αφορά την εν μέρει αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά εννέα πράξεων επιβολής προστίμων για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ των ετών 2018 και 2019. Το δικαστήριο διαπίστωσε ότι ο προσφεύγων είχε υποβάλει εμπρόθεσμα τις αρχικές δηλώσεις ΦΠΑ. Ως εκ τούτου, ακύρωσε οκτώ πράξεις επιβολής προστίμου ύψους €100 έκαστη (άρθρο 53 ΚΦΔ), καθώς διαπιστώθηκε πως δεν επιβάλλονται πρόστιμα για εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις, αν η αρχική υποβλήθηκε εμπρόθεσμα και δεν προέκυψε φόρος. Ωστόσο, επικύρωσε την πράξη επιβολής προστίμου €48,37 (άρθρο 54 ΚΦΔ) για περίοδο όπου η τροποποιητική δήλωση είχε φόρο προς καταβολή, καθώς η σχετική εξαίρεση του άρθρου 53 δεν εφαρμόζεται στα πρόστιμα του άρθρου 54.

Η Απόφαση 921/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (Δ.Ε.Δ.) αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής και την ακύρωση πράξης επιβολής προστίμου 100 ευρώ που είχε εκδοθεί από την Δ.Ο.Υ. Γρεβενών. Το πρόστιμο επιβλήθηκε στον προσφεύγοντα λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ για τη φορολογική περίοδο 01/10/2023 – 31/12/2023, μετά την κοινοποίηση εντολής φορολογικού ελέγχου. Η ΔΕΔ έκρινε ότι, εφόσον ο προσφεύγων είχε υποβάλει εμπρόθεσμα την αρχική δήλωση ΦΠΑ και η εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση δεν προκάλεσε φόρο προς καταβολή, δεν επιβάλλεται πρόστιμο σύμφωνα με το άρθρο 53 παρ. 7 του ν. 5104/2024. Κατά συνέπεια, η προσφυγή έγινε δεκτή και το πρόστιμο ακυρώθηκε.

Η Απόφαση 691/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) αφορά την ενδικοφανή προσφυγή κατά πράξης επιβολής προστίμου ύψους 100,00 € από την Δ.Ο.Υ. Κοζάνης, η οποία επιβλήθηκε για την φορολογική περίοδο 01-10-2023 έως 31-12-2023. Το πρόστιμο επιβλήθηκε λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής δήλωσης Φ.Π.Α. μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου. Η ΔΕΔ αποφάσισε να κάνει δεκτή την προσφυγή και να ακυρώσει την πράξη επιβολής προστίμου. Η ακύρωση βασίστηκε στο γεγονός ότι, σύμφωνα με το άρθρο 53 παρ. 7 του ΚΦΔ, δεν επιβάλλεται πρόστιμο για εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση Φ.Π.Α., όταν η σχετική αρχική δήλωση έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα και δεν προέκυψε φόρος προς καταβολή από την τροποποιητική δήλωση, συνθήκες που ίσχυαν στην υπόθεση αυτή.

Η απόφαση 612/15-04-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) αποδέχεται την ενδικοφανή προσφυγή του φορολογούμενου και ακυρώνει πράξη επιβολής προστίμου 100,00 € από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Γρεβενών για το φορολογικό έτος 2023. Το πρόστιμο είχε επιβληθεί λόγω εκπρόθεσμης υποβολής δεύτερης τροποποιητικής δήλωσης Φ.Π.Α. για την περίοδο 01/10/2023 έως 31/12/2023. Η ΔΕΔ έκρινε ότι ο ισχυρισμός του προσφεύγοντος είναι βάσιμος, καθώς η αρχική δήλωση Φ.Π.Α. είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα. Σύμφωνα με το άρθρο 53 παρ. 7 περ. α) του Ν.5104/2024, δεν επιβάλλεται πρόστιμο για εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση Φ.Π.Α. αν η αρχική δήλωση υποβλήθηκε εμπρόθεσμα και δεν προκύπτει υποχρέωση καταβολής φόρου. Συνεπώς, η πράξη επιβολής προστίμου ακυρώθηκε.

Η απόφαση 285/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή κατά πράξης επιβολής προστίμου 100€ (άρθρο 53 του Ν. 5104/24). Το πρόστιμο επιβλήθηκε στην προσφεύγουσα επειδή υπέβαλε εκπρόθεσμα τροποποιητική δήλωση φόρου κληρονομιάς το 2024, η οποία αφορούσε θάνατο του 2020 και από την οποία δεν προέκυψε φόρος προς καταβολή. Η προσφεύγουσα ισχυρίστηκε άγνοια για το κληρονομικό δικαίωμα και ότι το δικαίωμα επιβολής φόρου είχε παραγραφεί. Η ΔΕΔ έκρινε ότι το πρόστιμο αποτελεί δέσμια διοικητική κύρωση για την διαπιστωμένη διαδικαστική παράβαση της εκπρόθεσμης υποβολής και ότι για την επιβολή του δεν απαιτείται υπαιτιότητα ή δόλος. Συνεπώς, η πράξη του προστίμου επικυρώνεται.

Η απόφαση 1034/02-06-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αποδέχεται την ενδικοφανή προσφυγή κατά της Πράξης Επιβολής Προστίμου της Δ.Ο.Υ. Ξάνθης, ύψους 100,00 €. Το πρόστιμο είχε επιβληθεί λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής δήλωσης μίσθωσης ακίνητης περιουσίας. Ο προσφεύγων ισχυρίστηκε ότι η δήλωση αφορούσε ανανέωση υφιστάμενης μίσθωσης και όχι νέα μίσθωση. Η Δ.Ε.Δ. διαπίστωσε ότι η μίσθωση ήταν συνεχόμενη (2016-2024) και, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις (ΠΟΛ1162/2018 κ.α.), η τροποποιητική δήλωση για την παράταση του χρόνου μίσθωσης (01/01/2024 έως 31/12/2024) υποβλήθηκε εκ παραδρομής, καθώς δεν υπήρχε φορολογική υποχρέωση υποβολής της. Κατά συνέπεια, δεν στοιχειοθετείται η διαδικαστική παράβαση του άρθρου 53 παρ. 1 του Κ.Φ.Δ. και η πράξη επιβολής προστίμου ακυρώνεται, μηδενίζοντας την οριστική φορολογική υποχρέωση.

Η απόφαση 780/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή κατά της Πράξης Επιβολής Προστίμου, ύψους 100,00€, για το φορολογικό έτος 2018. Το πρόστιμο επιβλήθηκε λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής δήλωσης φόρου εισοδήματος, η οποία προέκυψε μετά την ηλεκτρονική ανάρτηση τροποποιημένης βεβαίωσης αποδοχών για αναδρομικά ποσού 7.021,44€ από τον αρμόδιο φορέα. Δεδομένου ότι η εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση (15/2/2024) οδήγησε σε διαφορά φόρου προς καταβολή (105,07€) μεγαλύτερη των 100€, επιβλήθηκε πρόστιμο του άρθρου 53 του ΚΦΔ. Ο ισχυρισμός της προσφεύγουσας περί διπλής επιβολής του ιδίου προστίμου απορρίφθηκε, καθώς η προηγούμενη πληρωμή αφορούσε διαφορετική εκπρόθεσμη δήλωση για το φορολογικό έτος 2017. Ως εκ τούτου, επικυρώθηκε η αρχική Πράξη Επιβολής Προστίμου.

Η απόφαση 1059/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την εξέταση ενδικοφανούς προσφυγής κατά πράξης επιβολής προστίμου ύψους 100,00€ (άρθρο 53 του Ν.5104/2024), το οποίο επιβλήθηκε για εκπρόθεσμη υποβολή περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ για τη φορολογική περίοδο 01/10/2023 έως 31/12/2023. Ο προσφεύγων ζήτησε την ακύρωση, ισχυριζόμενος ότι η αρχική δήλωση είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα και η εκπρόθεσμη δήλωση ήταν τροποποιητική. Η ΔΕΔ διαπίστωσε ότι είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα αρχική δήλωση ΦΠΑ. Βάσει του άρθρου 53 παρ. 7 περ. α΄ του Ν.5104/2024 (που εξαιρεί τα πρόστιμα για εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση ΦΠΑ, εφόσον η αρχική υποβλήθηκε εμπρόθεσμα), η ΔΕΔ αποφάσισε την αποδοχή της προσφυγής και την ακύρωση του προστίμου.

Η απόφαση (23/2025) της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή πολίτη κατά της πράξης επιβολής προστίμου 100,00€ (άρθρο 53 ΚΦΔ) από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Καβάλας. Το πρόστιμο επιβλήθηκε λόγω της εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής δήλωσης φόρου κληρονομιάς. Η προσφεύγουσα, ως κληρονόμος, ισχυρίστηκε ότι ανταποκρίθηκε σε πρόσκληση της φορολογικής αρχής για διόρθωση της αξίας κληρονομιαίου ακινήτου, για το οποίο δεν έφερε ευθύνη. Η ΔΕΔ έκρινε ότι τόσο η αρχική δήλωση κληρονομίας (υποβλήθηκε 01/05/2024) όσο και η τροποποιητική (υποβλήθηκε 06/09/2024) ήταν εκπρόθεσμες, καθώς η καταληκτική ημερομηνία, λαμβάνοντας υπόψη την παράταση, ήταν η 30/09/2021. Καθώς η αρχική δήλωση ήταν εκπρόθεσμη, δεν ήταν δυνατόν η τροποποιητική να θεωρηθεί εμπρόθεσμη, επομένως το πρόστιμο επιβλήθηκε ορθά.

Η απόφαση 259/18-02-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή κατά πράξης επιβολής προστίμου 100,00€ για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικής δήλωσης φόρου γονικής παροχής. Η προσφεύγουσα δέχθηκε γονική παροχή χρηματικού ποσού 25.000€, με την τραπεζική μεταφορά να λαμβάνει χώρα στις 06/10/2023. Στην αρχική ηλεκτρονική δήλωση, ωστόσο, καταχώρισε λανθασμένη ημερομηνία παράδοσης (05/10/2023), ισχυριζόμενη τεχνική αδυναμία του συστήματος myPROPERTY να δεχθεί ημερομηνία ταυτόσημη με την υποβολή. Μετά από επικοινωνία με την αρμόδια φορολογική αρχή, η προσφεύγουσα υπέβαλε χειρόγραφη τροποποιητική δήλωση στις 17/10/2024, η οποία κρίθηκε εκπρόθεσμη. Η ΔΕΔ έκρινε ότι ορθώς επιβλήθηκε το πρόστιμο βάσει του άρθρου 53 του Ν.5104/2024, καθώς η προσφεύγουσα όφειλε να επιλέξει να υποβάλει την αρχική δήλωση την επομένη ημέρα με την ορθή ημερομηνία μεταφοράς, αντί να υποβάλει δήλωση εν γνώση της με λανθασμένη προγενέστερη ημερομηνία.