Ειδικό στοιχείο για σκοπούς ΦΠΑ επί ενδοκοινοτικών πράξεων - Αντικατάσταση της ΑΥΟ ΠΟΛ.1002/2010 (ΦΕΚ Β΄ 51/25.1.2010).

Η απόφαση αφορά την απόρριψη ενδικοφανούς προσφυγής της αλλοδαπής εταιρείας «……………….» κατά της τεκμαιρόμενης αρνητικής απάντησης του Προϊσταμένου του ΚΕ.ΦΟ.Δ.Ε. Αττικής επί δήλωσης επιφύλαξης για τον φόρο πολυτελείας περιόδου Μαΐου 2024. Η εταιρεία, εγγεγραμμένη για σκοπούς ΦΠΑ στην Ελλάδα, ζητούσε επιστροφή φόρου πολυτελείας ύψους 419,36€ για ενδοκοινοτικώς αποκτηθέντα αγαθά πολυτελείας (κοσμήματα) που δεν πωλήθηκαν εντός της Ελλάδος αλλά μεταφέρθηκαν/επιστράφηκαν στο εξωτερικό, ισχυριζόμενη ότι δεν θεμελιώνεται νόμιμη υποχρέωση καταβολής φόρου. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών απέρριψε την προσφυγή, επικυρώνοντας την άρνηση της φορολογικής αρχής, καθώς ο φόρος πολυτελείας επί των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων οφείλεται κατά τον χρόνο παραλαβής των ειδών, και ο νόμος δεν παρέχει δυνατότητα επιστροφής του φόρου σε περίπτωση μεταγενέστερης εξαγωγής ή ενδοκοινοτικής παράδοσης.

Δικαιολογητικά που απαιτούνται για την εξαίρεση των νομικών προσώπων από τον ειδικό φόρο επί των ακινήτων, σύμφωνα με το άρθρο 15 του ν. 3091/2002 (Φ.Ε.Κ. 330Α΄/24-12-2002), όπως τροποποιήθηκε με το άρθρο 57 του ν. 3842/2010 (Φ.Ε.Κ. 58Α΄/23-04-2010).

Η απόφαση (Αριθμός 1309/2025) του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής εταιρίας περιορισμένης ευθύνης κατά πράξεων επιβολής προστίμου. Τα πρόστιμα (ύψους 100€ το καθένα) επιβλήθηκαν για την εκπρόθεσμη υποβολή 18 τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων ΦΠΑ και 5 ανακεφαλαιωτικών πινάκων ενδοκοινοτικών συναλλαγών, μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου. Η προσφεύγουσα επικαλέστηκε το άρθρο 53§7 του ν. 5104/2024, υποστηρίζοντας ότι τα πρόστιμα δεν έπρεπε να επιβληθούν εφόσον οι αρχικές δηλώσεις ΦΠΑ είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα. Η ΔΕΔ ακύρωσε τα πρόστιμα που αφορούσαν τις 18 εκπρόθεσμες τροποποιητικές περιοδικές δηλώσεις ΦΠΑ, αλλά επικύρωσε τα πρόστιμα για τους 5 εκπρόθεσμους ανακεφαλαιωτικούς πίνακες, καθώς υπήρξαν μεταβολές στα ποσά των ενδοκοινοτικών συναλλαγών τους.

Συμπλήρωση και τροποποίηση της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ 1093/14-06-2010 σχετικά με τα δικαιολογητικά που απαιτούνται για την εξαίρεση των νομικών προσώπων από τον ειδικό φόρο επί των ακινήτων, σύμφωνα με το άρθρο 15 του ν. 3091/2002 (Φ.Ε.Κ. 330Α΄), όπως αντικαταστάθηκε με το άρθρο 57 του ν. 3842/2010 (Φ.Ε.Κ. 58Α΄) και τροποποιήθηκε με το άρθρο 24 του ν. 3943/2011 (Φ.Ε.Κ. 66Α΄) 

Η απόφαση 181/03.02.2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή κατά των οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ και επιβολής προστίμου για τις φορολογικές περιόδους 2018 και 2019 (συνολικό καταλογιζόμενο ποσό 177.966,94€). Τα κύρια σημεία των προσβαλλόμενων πράξεων ήταν η λήψη εικονικών φορολογικών στοιχείων, η μη αναγνώριση ενδοκοινοτικών παραδόσεων (πωλήσεις στην Κύπρο χωρίς ΦΠΑ) και η καταλογογράφηση μη αιτιολογημένων πιστώσεων τραπεζικών λογαριασμών ως αποκρυβέντα έσοδα, καθώς τα δηλωθέντα εισοδήματα δεν επαρκούσαν για την κάλυψη των δαπανών διαβίωσης. Η ΔΕΔ απέρριψε όλους τους ισχυρισμούς της προσφεύγουσας, επικυρώνοντας την εφαρμογή έμμεσων τεχνικών ελέγχου και την ορθότητα των καταλογισμών.

Τύπος και περιεχόμενο της πράξης επιβολής προστίμου στις περιπτώσεις εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων και νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων, απόδοσης παρακρατούμενων φόρων, φόρου πλοίων, τέλους αλιευτικών, ρυμουλκών πλοίων και αυτοκινούμενων βυθοκόρων, εισφοράς επί του εισαγόμενου συναλλάγματος, φόρου μερισμάτων, εκτάκτων αμοιβών και ποσοστών (bonus) επιπλέον των μισθών του άρθρου 43 του ν. 4111/2013, καθώς και δήλωσης ΦΠΑ, ανακεφαλαιωτικού πίνακα ενδοκοινοτικών παραδόσεων αγαθών και παροχής υπηρεσιών, ανακεφαλαιωτικού πίνακα ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών και λήψεων υπηρεσιών, δήλωσης αποθεμάτων μετάταξης και οποιαδήποτε άλλης δήλωσης ή γνωστοποίησης που υποβάλλεται σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα ΦΠΑ.

Η απόφαση αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής από μια μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα επιχείρηση κατά 63 πράξεων επιβολής προστίμου, συνολικού ποσού 6.300 €, για εκπρόθεσμη υποβολή φορολογικών δηλώσεων (ΦΠΑ) και δηλώσεων πληροφοριακού χαρακτήρα (ανακεφαλαιωτικοί πίνακες ενδοκοινοτικών συναλλαγών και Intrastat) για τα φορολογικά έτη 2022-2024. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) ακύρωσε 46 πράξεις προστίμου (4.600 €). Συγκεκριμένα, ακυρώθηκαν τα πρόστιμα για 42 εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις Φ.Π.Α., επειδή οι αρχικές είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα (σύμφωνα με τον Ν.5104/2024). Επίσης, ακυρώθηκαν 4 πρόστιμα για δηλώσεις Intrastat/Ανακεφαλαιωτικών Πινάκων στις οποίες δεν υπήρχε υποχρέωση υποβολής ή αφορούσαν διόρθωση εκ παραδρομής. Η ΔΕΔ επικύρωσε 17 πράξεις προστίμου (1.700 €) που αφορούσαν την εκπρόθεσμη υποβολή άλλων αρχικών ή διορθωτικών ανακεφαλαιωτικών πινάκων ενδοκοινοτικών συναλλαγών.

Η απόφαση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά πράξεων επιβολής προστίμου συνολικού ύψους €3.894,09. Τα πρόστιμα επιβλήθηκαν για την εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων ΦΠΑ (8 πράξεις) και ενός ανακεφαλαιωτικού πίνακα ενδοκοινοτικών συναλλαγών, όλες μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου. Η ΔΕΔ ακύρωσε επτά (7) πρόστιμα €100 έκαστο, καθώς αφορούσαν πιστωτικές δηλώσεις ΦΠΑ, για τις οποίες οι αρχικές είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα, βάσει του άρθρου 53§7 του ν. 5104/2024. Αντιθέτως, επικυρώθηκε πρόστιμο €3.094,09 (άρθρο 54§2) για την εκπρόθεσμη υποβολή χρεωστικής τροποποιητικής δήλωσης ΦΠΑ, καθώς και πρόστιμο €100 για την εκπρόθεσμη υποβολή ανακεφαλαιωτικού πίνακα, λόγω μεταβολών στα δηλωθέντα ποσά.

Η απόφαση 1317/16-07-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την εν μέρει αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά έξι (6) πράξεων επιβολής προστίμου (άρθρο 53 ΚΦΔ) της Δ.Ο.Υ. Ε΄ Θεσσαλονίκης. Οι πράξεις επιβλήθηκαν για εκπρόθεσμη υποβολή τριών τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ και τριών ανακεφαλαιωτικών πινάκων ενδοκοινοτικών αποκτήσεων, όλες μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου. Η ΔΕΔ ακύρωσε τα πρόστιμα (300€) για τις τροποποιητικές δηλώσεις ΦΠΑ, καθώς οι αρχικές είχαν υποβληθεί εμπρόθεσμα και δεν προέκυψε φόρος. Ωστόσο, επικύρωσε τα πρόστιμα (300€) για τους εκπρόθεσμους ανακεφαλαιωτικούς πίνακες, καθώς η καθυστερημένη υποβολή τους συνιστά παράβαση εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης πληροφοριακού χαρακτήρα, επισύροντας πρόστιμο 100€ για κάθε παράβαση.