ΔΕΔ/Αθ/422/2024

Η απόφαση αφορά την ενδικοφανή προσφυγή της εταιρείας «……………………… Ι.Κ.Ε.» για ακύρωση της πράξης διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ και επιβολής προστίμου από τον Προϊσταμένο του 3ου ΕΛ.ΚΕ. Αττικής. Ο φόρος δεν επιβλήθηκε, αλλά απορρίφθηκε η αίτηση επιστροφής ποσού 81.532,81 ευρώ για ΦΠΑ που προέκυψε από τιμολόγια της περιόδου 01/03/2022-31/12/2022. Ο έλεγχος διαπίστωσε ότι η επένδυση δεν είχε ολοκληρωθεί και δεν υπήρχε έννομη σχέση με το ακίνητο. Το Ελεγκτικό Συνέδριο αποδέχθηκε τον τρίτο λόγο προσφυγής, θεωρώντας ότι η άρνηση επιστροφής παραβίαζε την αρχή της φορολογικής ουδετερότητας, και διέταξε την έντοκη επιστροφή του ποσού από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης.

Η απόφαση αφορά την προσφυγή μιας εταιρείας κατά του διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ και επιβολής προστίμου από τον Προϊστάμενο του 3ου Ελεγκτικού Κέντρου Αττικής. Η εταιρεία ζήτησε την επιστροφή ποσού ΦΠΑ ύψους 59.334,12 €, το οποίο απορρίφθηκε λόγω έλλειψης απόδειξης για τη χρήση των επενδυτικών αγαθών σε φορολογητέες πράξεις. Το Διοικητικό Συμβούλιο έκρινε ότι η άρνηση επιστροφής ήταν αντίθετη με την αρχή της φορολογικής ουδετερότητας και διέταξε την έντοκη επιστροφή του ποσού, καθώς το πιστωτικό υπόλοιπο αναγνωρίστηκε ως έκπτωση από τον ΦΠΑ εκροών των επόμενων περιόδων. Η απόφαση βασίστηκε σε διατάξεις του Κώδικα ΦΠΑ, νομολογία του Δικαστηρίου της ΕΕ και αποφάσεις του Συμβουλίου της Επικρατείας.

Η απόφαση αφορά την προσφυγή της εταιρείας «...» κατά της οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ για τη φορολογική περίοδο 01/11/2017-30/11/2017. Η εταιρεία είχε υποβάλει τροποποιητική δήλωση ΦΠΑ και αίτηση επιστροφής ποσού 48.153,72€, τα οποία απορρίφθηκαν από τη φορολογική αρχή. Το Ελεγκτικό Συνέδριο ακύρωσε την προσβαλλόμενη πράξη, δεχόμενη την τροποποιητική δήλωση και την αίτηση επιστροφής του ΦΠΑ, με βάση τις διατάξεις του Κώδικα ΦΠΑ, την ενωσιακή νομοθεσία και την αρχή της πραγματικά ληφθείσας αντιπαροχής. Η απόφαση επιβεβαιώνει ότι η μη έγκαιρη έκδοση πιστωτικού τιμολογίου δεν επηρεάζει το δικαίωμα μείωσης της φορολογητέας βάσης και επιστροφής του ΦΠΑ, σύμφωνα με τις αποφάσεις του Διοικητικού Εφετείου και τις οδηγίες της ΑΑΔΕ.

Αίτηση επιστροφής μεταφερόμενου πιστωτικού υπολοίπου Φ.Π.Α. προς συμψηφισμό – Παραγραφή – Εφαρμογή των άρθρων 1-11 του Ν.3259/2004, όπως ισχύουν.(..)Κατάσταση : Εκκρεμεί αποδοχή 
α) Δεν είναι δυνατό να ικανοποιηθεί αίτηση επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου Φ.Π.Α. το οποίο έχει μεταφερθεί προς συμψηφισμό, ενώ έχει ήδη παραγραφεί είτε ολόκληρο είτε κατά μέρος προερχόμενο από προηγούμενες χρήσεις, και δεν έχει υποβληθεί αίτημα επιστροφής πριν την περαίωση, για να προηγηθεί της περαίωσης η διαδικασία της επιστροφής. β) Είναι δυνατό να ικανοποιηθεί αίτηση επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου, το οποίο δεν έχει υποπέσει σε παραγραφή πριν την υπογραφή της πράξης περαίωσης ή κατά το διάστημα από την υπογραφή της πράξης περαίωσης μέχρι την υποβολή της αίτησης, και δεν έχει υποβληθεί αίτημα επιστροφής πριν την περαίωση, για να προηγηθεί της περαίωσης η διαδικασία της επιστροφής. (ομοφ.)

Επίσπευση επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου για τις επιχειρήσεις που πραγματοποιούν κυρίως πράξεις που δεν επιβαρύνονται με ΦΠΑ και έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους.

Η απόφαση 38/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής εταιρείας κατά τριών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ του 3ου ΕΛ.ΚΕ. Αττικής, που κάλυπταν περιόδους από 01/01/2023 έως 30/09/2023. Ο έλεγχος είχε περιορίσει το δικαίωμα έκπτωσης και επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου ΦΠΑ (συνολικού ύψους 83.953,04 €) με την αιτιολογία ότι τα επενδυτικά αγαθά δεν είχαν ακόμα εγκατασταθεί ή τεθεί σε λειτουργία. Η ΔΕΔ έκρινε τον ισχυρισμό της εταιρείας νόμω βάσιμο, επικαλούμενη τη νομολογία του ΔΕΕ (υπόθεση C-293/21), η οποία ορίζει ότι το δικαίωμα έκπτωσης ΦΠΑ γεννιέται με την απόκτηση των αγαθών από τον υποκείμενο στο φόρο, και όχι κατά τον χρόνο της τελικής χρησιμοποίησής τους, ειδικά πριν παρέλθει η πενταετής περίοδος διακανονισμού. Κατόπιν αυτού, η ΔΕΔ ακύρωσε τις προσβαλλόμενες πράξεις και διέταξε την έντοκη επιστροφή του αιτούμενου ποσού των 83.953,04 €.

Επίσπευση επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου των υποκειμένων που έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους και είτε πραγματοποιούν κυρίως πράξεις που δεν επιβαρύνονται με ΦΠΑ, είτε είναι κάτοχοι «άδειας Α.Ε.Ο. Authorised Economic Operator» ή «αδειών απλουστευμένων διαδικασιών».

Η απόφαση 89/2024 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) αφορά την ενδικοφανή προσφυγή αλλοδαπής εταιρείας εγκατεστημένης στην Ελβετία, η οποία λειτουργεί στην Ελλάδα μέσω φορολογικού αντιπροσώπου και διαθέτει ελληνικό ΑΦΜ/ΦΠΑ. Η εταιρεία ζητούσε την ακύρωση πράξης διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ του 1ου ΕΛ.ΚΕ. Αττικής, με την οποία απορρίφθηκε το αίτημα επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου ΦΠΑ ύψους 290.000,00 € για την περίοδο 01.01.2023-31.03.2023. Η ΔΕΔ αποφάσισε τη μερική αποδοχή της προσφυγής. Έκρινε ότι η απόρριψη του αιτήματος επιστροφής βάσει των διατάξεων του άρθρου 34 παρ. 2-9 Κώδικα ΦΠΑ ήταν αβάσιμη, καθώς η προσφεύγουσα, λόγω του ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου και της κατοχής ελληνικού ΑΦΜ/ΦΠΑ, διέπεται από τις γενικές διατάξεις επιστροφής (άρθρα 32 παρ. 3 και 34 παρ. 1). Συνεπώς, ακυρώνεται η πράξη και αναγνωρίζεται το δικαίωμα επιστροφής του ΦΠΑ. Απορρίφθηκε ωστόσο το αίτημα της εταιρείας για καταβολή τόκων επί του ποσού της επιστροφής.

Τροποποίηση της απόφασης Διοικητή ΑΑΔΕ ΠΟΛ. 1103/2017 (ΦΕΚ Β΄ 2536/21.7.2017) περί επίσπευσης επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου των υποκειμένων που έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους και είτε πραγματοποιούν κυρίως πράξεις που δεν επιβαρύνονται με ΦΠΑ, είτε είναι κάτοχοι «άδειας Α.Ε.Ο. Authorised Economic Operator» ή «αδειών απλουστευμένων διαδικασιών».

Τροποποίηση της απόφασης Διοικητή ΑΑΔΕ ΠΟΛ. 1103/2017 (ΦΕΚ Β' 2536/21-7-2017) περί επίσπευσης επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου των υποκειμένων που έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους και είτε πραγματοποιούν κυρίως πράξεις που δεν επιβαρύνονται με ΦΠΑ, είτε είναι κάτοχοι «άδειας Α.Ε.Ο. Authorised Economic Operator» ή «αδειών απλουστευμένων διαδικασιών».