ΔΕΔ/Αθ/566/2024

Συνηθέστερες πράξεις υπαγόμενες σε αναλογικό τέλος χαρτοσήμου ανά συντελεστή τέλους χαρτοσήμου, ανά είδος πράξης και σχέσης συμβαλλομένων, βάσει της σχετικής διάταξης του Κώδικα των νόμων περί τελών χαρτοσήμου (ΚΝΤΧ) ΟΡΘΗ ΕΠΑΝΑΛΗΨΗ ΑΔΑ:9Λ0046ΜΠ3Ζ-Η6Α

Η απόφαση 896/19.05.2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή εταιρείας κατά οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού τελών χαρτοσήμου για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019, που εκδόθηκαν από το 1ο ΕΛΚΕ Θεσσαλονίκης. Η προσφεύγουσα προέβαλε ισχυρισμούς περί παραβίασης ουσιώδους τύπου, έλλειψης εντολής ελέγχου ΚΝΤΧ και έλλειψης αιτιολογίας, τους οποίους η ΔΕΔ απέρριψε. Κρίθηκε ότι η κοινοποίηση της πρόσκλησης του άρθρου 14 του Κ.Φ.Δ. κάλυψε τις τυπικές απαιτήσεις ενημέρωσης και ότι η προσφεύγουσα είχε λάβει πλήρη γνώση του ελέγχου. Οι διαπιστώσεις του ελέγχου, οι οποίες αφορούσαν μη καταβολή τελών χαρτοσήμου 2% και 1% (πλέον ΟΓΑ 20%) για πράξεις δανεισμού, δοσοληπτικών λογαριασμών και ταμειακών διευκολύνσεων ύψους 255.784,01€ (2018) και 125.595,77€ (2019), κρίθηκαν βάσιμες, καθώς η εταιρεία δεν προσκόμισε ανταποδεικτικά στοιχεία.

Η απόφαση αφορά έφεση εταιρείας κατά της βεβαίωσης τελών χαρτοσήμου ύψους 2.340,00€ από τη Δ.Ο.Υ. Χολαργού. Η εταιρεία ισχυρίστηκε ότι έπρεπε να χρεωθεί με 1% τέλος χαρτοσήμου (780,00€) για δάνειο από μέλος της, σύμφωνα με τον Κώδικα Τελών Χαρτοσήμου. Το Ελεγκτικό Συνέδριο αποδέχθηκε τον ισχυρισμό, κρίνοντας ότι η αρμόδια Δ.Ο.Υ. δεν τηρούσε τη διαδικασία άμεσου προσδιορισμού φόρου και διέταξε την ακύρωση της αρχικής βεβαίωσης και τον επανυπολογισμό του τέλους στα 780,00€.

Η απόφαση αφορά την ενδικοφανή προσφυγή μιας εταιρείας κατά της σιωπηρής απόρριψης της φορολογικής αρχής για αίτημα επιστροφής τελών χαρτοσήμου και την επιβολή προστίμου λόγω εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης. Η εταιρεία υπέβαλε δήλωση με επιφύλαξη, ισχυριζόμενη ότι η δανειακή σύμβαση με τρίτη εταιρεία στην Ολλανδία δεν υπάγεται σε τέλη χαρτοσήμου, καθώς δεν έχει υποχρεώσεις εκτελεστές στην Ελλάδα. Το Ελεγκτικό Συνέδριο αποδέχτηκε την προσφυγή, ακύρωσε τη σιωπηρή απόρριψη και το πρόστιμο, και διέταξε τη νόμιμη επανεξέταση της υπόθεσης από τη φορολογική αρχή.

Η απόφαση 238/12.02.2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή κατά της άρνησης της Δ.Ο.Υ. Ιωαννίνων να προσδιορίσει τέλη χαρτοσήμου επί δανειακής σύμβασης ύψους 80.000€ της 01.12.2022. Ο προσφεύγων ζητούσε την καταβολή τελών χαρτοσήμου επί δανείου μεταξύ του ιδίου και της ατομικής του επιχείρησης, ώστε το ποσό να χρησιμοποιηθεί για την κάλυψη του τεκμηρίου αγοράς κατοικίας (άρθρο 32 Ν.4172/2013) για το φορολογικό έτος 2022. Η ΔΕΔ απέρριψε τον ισχυρισμό, τονίζοντας ότι στη συγκεκριμένη σύμβαση δανείου, τα δύο αντισυμβαλλόμενα μέρη (δανειστής και δανειολήπτης) ταυτίζονται, καθώς η ατομική επιχείρηση δεν έχει νομική προσωπικότητα. Σύμφωνα με το άρθρο 806 του Αστικού Κώδικα, η δανειακή σύμβαση προϋποθέτει τη μεταβίβαση κυριότητας και τη συμμετοχή περισσοτέρων προσώπων, συνεπώς ο ισχυρισμός κρίθηκε αβάσιμος.

Η απόφαση 788 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή που ασκήθηκε κατά οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού τελών χαρτοσήμου φορολογικού έτους 2019, ύψους 4.406,34€, που εκδόθηκε από τον Προϊστάμενο του 2ου ΕΛΚΕ Θεσσαλονίκης. Η φορολογική αρχή είχε επιβάλει τέλη χαρτοσήμου 2% πλέον ΟΓΑ 20% (συνολική επιβάρυνση 2.40%) επί του μεγαλύτερου πιστωτικού υπολοίπου (122.398,40€) δοσοληπτικού λογαριασμού μεταξύ της ΙΚΕ και του προσφεύγοντος μέλους, χαρακτηρίζοντάς τον ως δανειακό τρεχούμενο λογαριασμό. Η ΔΕΔ απέρριψε τον ισχυρισμό του προσφεύγοντος περί μη νομιμότητας λόγω κατάργησης των τελών χαρτοσήμου, καθώς έκρινε ότι, εφόσον το δάνειο ήταν άτοκο, δεν εμπίπτει στις πράξεις του Κώδικα ΦΠΑ, καθιστώντας έτσι νόμιμη την εφαρμογή των διατάξεων του Κώδικα Τελών Χαρτοσήμου.

Η απόφαση 6/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή μιας εταιρείας παροχής Υπηρεσιών Διαχείρισης Ακινήτων. Η προσφυγή στρεφόταν κατά Πράξης Επιβολής Προστίμου ύψους 500,00 € που επιβλήθηκε από το ΚΕΦΟΔΕ ΑΤΤΙΚΗΣ λόγω εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης τελών χαρτοσήμου (ΚΝΤΧ) για το φορολογικό έτος 2024, με οφειλόμενο ποσό μόλις 7,83 €. Η εταιρεία ισχυρίστηκε ότι το πρόστιμο ήταν δυσανάλογο (παραβίαση της αρχής της αναλογικότητας) και η καθυστέρηση οφειλόταν σε παραδρομή. Η ΔΕΔ απέρριψε τους ισχυρισμούς, κρίνοντας ότι η επιβολή του προστίμου (500 € για τηρούντες διπλογραφικά βιβλία βάσει του άρθρου 53 του ν. 5104/2024) αποτελεί δέσμια ενέργεια της φορολογικής αρχής και ότι η αρχή της αναλογικότητας δεν εφαρμόζεται αναλογικά στο φορολογικό δίκαιο. Ως εκ τούτου, επικυρώθηκε το πρόστιμο των 500,00 €.

Η απόφαση 652 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή εταιρείας που βρίσκεται σε εκκαθάριση, επικυρώνοντας την οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού τελών χαρτοσήμου φορολογικού έτους 2018, συνολικού ύψους €42.204,30. Η προσφεύγουσα αμφισβήτησε την επιβολή τελών χαρτοσήμου σε πιστώσεις τραπεζικών λογαριασμών ύψους €1.172.341,57, οι οποίες προέρχονταν από ιδιωτικό συμφωνητικό συνεργασίας. Ενώ ο έλεγχος είχε αρχικά χαρακτηρίσει τις πιστώσεις ως «δάνειο» και μετά ως «έκταξη», η ΔΕΔ απέρριψε αυτές τις ερμηνείες. Ωστόσο, η ΔΕΔ έκρινε ότι η συμφωνία συνιστά «καταπιστευματική εκχώρηση απαιτήσεων» προς είσπραξη. Βάσει των ΠΟΛ 44/1987 και ΠΟΛ 1063/1990, η εκχώρηση αυτή χαρακτηρίζεται ως αυτοτελής σύμβαση και υπόκειται σε αναλογικό τέλος χαρτοσήμου 2% πλέον 20% ΟΓΑ, ανεξάρτητα από το αν οι εκχωρούμενες απαιτήσεις υπάγονται στο καθεστώς ΦΠΑ.

Τέλη. Επιστροφή ή μη τελών χαρτοσήμου καταβληθέντων για υπογραφείσα σύμβαση ενεγγύου πιστώσεως η οποία δεν εκτελέστηκε.(..)Κατάσταση :  Εκκρεμεί αποδοχή 
Το καταβληθέν από την εταιρεία "Κώστας και Παναγής Γ.Τόμπρας Α.Ε.Β.Ε.Ε." χρηματικό ποσό για τέλη χαρτοσήμου για καταρτισθείσα και μη εκτελεσθείσα σύμβαση ενεγγύου πιστώσεως πρέπει να της επιστραφεί ως αχρεωστήτως καταβληθέν, διότι η σύμβαση αυτή δεν υπέκειτο εις τέλη χαρτοσήμου, αλλά σε φόρο προστιθεμένης αξίας, πλην απαλλασσομένη και αυτού δυνάμει της περ.κδ της παρ.1 του άρθρου 18 του Ν.1642/86. (πλειοψ.)

Η απόφαση αφορά την απόρριψη ενδικοφανούς προσφυγής εταιρείας κατά Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού Τελών Χαρτοσήμου φορολογικού έτους 2019, ύψους €269.999,41. Η φορολογική αρχή (Δ.Ο.Υ. Αγίου Νικολάου) είχε προσδιορίσει τη διαφορά τελών διότι έκρινε ότι σύμβαση που συνήψε η προσφεύγουσα για οφειλή ύψους €7.499.983,63, βάσει της οποίας έλαβε €3.500.000,00 και διέγραψε το υπόλοιπο, αποτελεί σύμβαση συμβιβασμού (άρθρο 871 ΑΚ) και υπόκειται σε τέλος χαρτοσήμου 2% επί του αρχικά αξιούμενου ποσού. Η προσφεύγουσα ισχυρίστηκε εσφαλμένο χαρακτηρισμό της σύμβασης ως συμβιβασμού. Η ΔΕΔ απέρριψε την προσφυγή, κρίνοντας ότι πληρούνται οι προϋποθέσεις του συμβιβασμού, ιδίως λόγω της επισφαλούς φύσης της απαίτησης και των αμοιβαίων υποχωρήσεων των μερών, επικυρώνοντας έτσι την καταλογιστική πράξη.