Η απόφαση αφορά την αποδοχή ηλεκτρονικής ενδικοφανούς προσφυγής κατά της Πράξης Επιβολής Προστίμου της Δ.Ο.Υ. Σάμου, με την οποία επιβλήθηκε πρόστιμο 100 ευρώ για εκπρόθεσμη αρχική δήλωση φορολογίας εισοδήματος φυσικού προσώπου για το φορολογικό έτος 2018. Η προσφυγή υποβλήθηκε από τον υπόχρεο, ο οποίος είχε υποβάλλει εκπρόθεσμα τη δήλωση την 27/01/2023. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) ακύρωσε το πρόστιμο, καθώς διαπίστωσε ότι η εκκαθάριση της εν λόγω δήλωσης είχε μηδενικό ποσό φόρου προς πληρωμή. Σύμφωνα με το άρθρο 53 παρ. 7γ του Ν. 5104/2024, πρόστιμα δεν επιβάλλονται σε περίπτωση εκπρόθεσμης αρχικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικού προσώπου, από την οποία το ποσό φόρου που προκύπτει προς καταβολή είναι έως εκατό (100) ευρώ.

Η απόφαση 1224, εκδόθηκε στη Θεσσαλονίκη στις 4 Ιουλίου 2025 από τον Προϊστάμενο της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών. Αντικείμενο της ήταν η ενδικοφανής προσφυγή ενός φυσικού προσώπου κατά πράξης επιβολής προστίμου 100,00€ για εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης Φ.Π.Α. (3ο τρίμηνο 2022). Η αρχική δήλωση είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα. Η εκπρόθεσμη (τροποποιητική) δήλωση υποβλήθηκε μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου, αλλά δεν προέκυψε φόρος προς καταβολή. Η ΔΕΔ, επικαλούμενη το άρθρο 53 παρ. 7 περ. α΄ του Ν. 5104/2024, το οποίο προβλέπει ότι τα πρόστιμα δεν επιβάλλονται σε περίπτωση υποβολής εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης Φ.Π.Α. εφόσον η αρχική δήλωση υποβλήθηκε εμπρόθεσμα, έκανε δεκτή την προσφυγή και ακύρωσε το πρόστιμο. Η οριστική φορολογική υποχρέωση για πρόστιμο διαμορφώθηκε στα 0,00€.

Η απόφαση 649/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά πράξης επιβολής προστίμου 100,00€ από την Δ.Ο.Υ. Κοζάνης, λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής δήλωσης Φ.Π.Α. για την περίοδο Οκτώβριος-Δεκέμβριος 2023. Η προσφεύγουσα υποστήριξε ότι η επιβολή του προστίμου ήταν αβάσιμη, καθώς η αρχική δήλωση Φ.Π.Α. είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα (19/01/2024), και η εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση δεν δημιούργησε υποχρέωση καταβολής φόρου. Η ΔΕΔ έκανε δεκτό τον ισχυρισμό, βάσει του άρθρου 53 παρ. 7 περ. α) του Ν.5104/2024, το οποίο προβλέπει εξαίρεση επιβολής προστίμου σε περίπτωση εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης Φ.Π.Α. εφόσον η αρχική δήλωση υποβλήθηκε εμπρόθεσμα. Ως εκ τούτου, η πράξη του προστίμου για το φορολογικό έτος 2023 ακυρώθηκε.

Η απόφαση 1326/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή του φορολογούμενου κατά της πράξης επιβολής προστίμου ύψους 250,00€ από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Πολυγύρου, για το φορολογικό έτος 2020. Το πρόστιμο επιβλήθηκε λόγω εκπρόθεσμης υποβολής της 2ης τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, η οποία αφορούσε αναδρομικά ποσά. Ο προσφεύγων ισχυρίστηκε ότι η επιβολή του προστίμου ήταν μη νόμιμη, καθώς η δήλωση αφορούσε αναδρομικά κύριας σύνταξης και το επιπλέον ποσό φόρου προς καταβολή δεν υπερέβαινε τα 100€. Η Υπηρεσία όμως διαπίστωσε ότι η τροποποιητική δήλωση υποβλήθηκε εκπροθέσμως στις 09-08-2024 (ενώ έπρεπε να υποβληθεί έως 31-12-2023), σχετικά με αναδρομικά επικουρικής σύνταξης, και ότι η διαφορά φόρου μεταξύ της αρχικής και της 2ης τροποποιητικής δήλωσης ήταν μεγαλύτερη των 100€, απορρίπτοντας ως αβάσιμο τον ισχυρισμό του.

Η απόφαση 446/27.02.2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής και την ακύρωση πράξης επιβολής προστίμου. Το πρόστιμο, ύψους 100,00 ευρώ, επιβλήθηκε από την Δ.Ο.Υ. ΣΑΜΟΥ στις 18.10.2024 (αρ. 53 Ν. 5104/2024) λόγω εκπρόθεσμης αρχικής δήλωσης Φορολογίας Εισοδήματος (Φ.Ε.) του φορολογικού έτους 2019. Ο προσφεύγων είχε υποβάλει την εκπρόθεσμη δήλωση στις 27.01.2023, η οποία αφορούσε τακτικές αποδοχές 7.460,34 ευρώ και είχε ως αποτέλεσμα πιστωτικό ποσό επιστροφής 503,93 ευρώ. Η ακύρωση βασίστηκε στο γεγονός ότι, σύμφωνα με το άρθρο 53 παρ. 7γ του ν. 5104/2024, δεν επιβάλλεται πρόστιμο για εκπρόθεσμη αρχική δήλωση φυσικού προσώπου όταν το ποσό φόρου που προκύπτει προς καταβολή είναι έως 100 ευρώ, ή, όπως στην περίπτωση αυτή, το αποτέλεσμα είναι πιστωτικό. Ως εκ τούτου, η οριστική φορολογική υποχρέωση για το πρόστιμο καθορίστηκε σε 0,00 ευρώ.

Η απόφαση 923/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά πράξης επιβολής προστίμου ύψους 100,00 € που είχε εκδοθεί από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Καβάλας. Το πρόστιμο είχε επιβληθεί στον προσφεύγοντα λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α. για τη φορολογική περίοδο 1/7/2023 – 30/9/2023, μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου. Ο προσφεύγων ισχυρίστηκε ότι η επιβολή ήταν εσφαλμένη, καθώς είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα η αρχική δήλωση (23/10/2023) και η εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση δεν προκάλεσε φόρο προς καταβολή. Η Δ.Ε.Δ., εφαρμόζοντας το άρθρο 53 παρ. 7 του ν. 5104/2024 (Κ.Φ.Δ.), έκρινε ότι δεν πρέπει να επιβάλλονται πρόστιμα σε περίπτωση εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης Φ.Π.Α. εφόσον η σχετική αρχική δήλωση υποβλήθηκε εμπρόθεσμα. Ως εκ τούτου, η Δ.Ε.Δ. ακύρωσε την πράξη επιβολής προστίμου.

Η απόφαση 447, που εκδόθηκε στις 27/02/2025 από τη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών, αφορά την ηλεκτρονική ενδικοφανή προσφυγή ενός φορολογούμενου κατά Πράξης Επιβολής Προστίμου (αρ. 53 Ν. 5104/2024) της Δ.Ο.Υ. Σάμου, ύψους 100 ευρώ, για εκπρόθεσμη αρχική δήλωση Φόρου Εισοδήματος (ΦΕ) του φορολογικού έτους 2017. Ο προσφεύγων υπέβαλε εκπρόθεσμα τη δήλωση στις 27/01/2023 δηλώνοντας τακτικές αποδοχές 1.613,76 ευρώ, με αποτέλεσμα μηδενικό ποσό πληρωμής. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών δέχτηκε την προσφυγή, ακυρώνοντας το πρόστιμο, βάσει του άρθρου 53 παρ. 7γ του ν. 5104/2024, το οποίο ορίζει ότι πρόστιμα δεν επιβάλλονται σε περίπτωση εκπρόθεσμης αρχικής δήλωσης ΦΕ φυσικού προσώπου, από την οποία προκύπτει φόρος προς καταβολή έως 100 ευρώ, εφόσον στην προκείμενη περίπτωση ο φόρος που προέκυψε ήταν μηδενικός.

Η απόφαση 563/04-04-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά πράξης επιβολής προστίμου 100,00€ από την Δ.Ο.Υ. Κοζάνης. Το πρόστιμο επιβλήθηκε στον προσφεύγοντα λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ για το φορολογικό έτος 2023, η οποία υποβλήθηκε μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου. Η ΔΕΔ έκρινε ότι, βάσει του άρθρου 53§7 του ν. 5104/2024, τα πρόστιμα δεν επιβάλλονται σε περίπτωση υποβολής εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης ΦΠΑ, εφόσον η σχετική αρχική δήλωση έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα. Καθώς η αρχική δήλωση είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα στις 30/01/2024, η ΔΕΔ αποφάσισε την ακύρωση της πράξης επιβολής προστίμου.

Επιβολή προστίμου σε περίπτωση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος από την οποία δεν προκύπτει υποχρέωση καταβολής φόρου αλλά μόνο του τέλους επιτηδεύματος, καθώς και στην περίτπωση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής μηδενικής δήλωσης απόδοσης παρακρατούμενων φόρων.(ΑΔΑ:6ΛΡ8Η-ΜΓΨ)

Η Απόφαση 1219/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής και την ακύρωση πράξης επιβολής προστίμου 100,00 € που εκδόθηκε από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Ιωαννίνων. Το πρόστιμο επιβλήθηκε λόγω της εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α. για τη φορολογική περίοδο 01/10/2023 – 31/12/2023, παρότι δεν προέκυψε φόρος προς καταβολή. Ο προσφεύγων ζήτησε την ακύρωση, ισχυριζόμενος ότι η αρχική δήλωση Φ.Π.Α. είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα. Η ΔΕΔ έκανε δεκτή την προσφυγή, κρίνοντας ότι, βάσει των διατάξεων του άρθρου 53 παρ. 7 του Ν. 5104/2024, δεν επιβάλλεται πρόστιμο σε περίπτωση εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης Φ.Π.Α. όταν η αρχική δήλωση έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα.