ΔΕΔ/Αθ/448/2025

Η απόφαση 447, που εκδόθηκε στις 27/02/2025 από τη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών, αφορά την ηλεκτρονική ενδικοφανή προσφυγή ενός φορολογούμενου κατά Πράξης Επιβολής Προστίμου (αρ. 53 Ν. 5104/2024) της Δ.Ο.Υ. Σάμου, ύψους 100 ευρώ, για εκπρόθεσμη αρχική δήλωση Φόρου Εισοδήματος (ΦΕ) του φορολογικού έτους 2017. Ο προσφεύγων υπέβαλε εκπρόθεσμα τη δήλωση στις 27/01/2023 δηλώνοντας τακτικές αποδοχές 1.613,76 ευρώ, με αποτέλεσμα μηδενικό ποσό πληρωμής. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών δέχτηκε την προσφυγή, ακυρώνοντας το πρόστιμο, βάσει του άρθρου 53 παρ. 7γ του ν. 5104/2024, το οποίο ορίζει ότι πρόστιμα δεν επιβάλλονται σε περίπτωση εκπρόθεσμης αρχικής δήλωσης ΦΕ φυσικού προσώπου, από την οποία προκύπτει φόρος προς καταβολή έως 100 ευρώ, εφόσον στην προκείμενη περίπτωση ο φόρος που προέκυψε ήταν μηδενικός.

Η απόφαση 446/27.02.2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής και την ακύρωση πράξης επιβολής προστίμου. Το πρόστιμο, ύψους 100,00 ευρώ, επιβλήθηκε από την Δ.Ο.Υ. ΣΑΜΟΥ στις 18.10.2024 (αρ. 53 Ν. 5104/2024) λόγω εκπρόθεσμης αρχικής δήλωσης Φορολογίας Εισοδήματος (Φ.Ε.) του φορολογικού έτους 2019. Ο προσφεύγων είχε υποβάλει την εκπρόθεσμη δήλωση στις 27.01.2023, η οποία αφορούσε τακτικές αποδοχές 7.460,34 ευρώ και είχε ως αποτέλεσμα πιστωτικό ποσό επιστροφής 503,93 ευρώ. Η ακύρωση βασίστηκε στο γεγονός ότι, σύμφωνα με το άρθρο 53 παρ. 7γ του ν. 5104/2024, δεν επιβάλλεται πρόστιμο για εκπρόθεσμη αρχική δήλωση φυσικού προσώπου όταν το ποσό φόρου που προκύπτει προς καταβολή είναι έως 100 ευρώ, ή, όπως στην περίπτωση αυτή, το αποτέλεσμα είναι πιστωτικό. Ως εκ τούτου, η οριστική φορολογική υποχρέωση για το πρόστιμο καθορίστηκε σε 0,00 ευρώ.

Διευκρινίσεις για την μη επιβολή προστίμου σε περίπτωση υποβολής εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικού προσώπου, από την οποία το επιπλέον προς καταβολή ποσό, σε σχέση με την αρχική δήλωση, δεν υπερβαίνει τα εκατό (100) ευρώ. ΑΔΑ:ΨΜΒΑ46ΜΠ3Ζ-Τ35

Η απόφαση αφορά την ακύρωση προστίμου ύψους 100 ευρώ που επιβλήθηκε στον προσφεύγοντα λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2016. Ο προσφεύγων υποστήριξε ότι η καθυστέρηση οφειλόταν στην αναπηρία του, προσκομίζοντας σχετικές βεβαιώσεις. Το Ελεγκτικό Συνέδριο κρίνει ότι το πρόστιμο είναι ακυρωτέο, καθώς η τροποποιητική δήλωση δεν προκάλεσε αλλαγή στο τελικό ποσό φόρου, το οποίο παρέμεινε μηδενικό. Η απόφαση βασίστηκε στις διατάξεις του άρθρου 54 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 4987/2022), σύμφωνα με τις οποίες δεν επιβάλλεται πρόστιμο σε τέτοιες περιπτώσεις.

Η απόφαση αφορά την ακύρωση πρόστιμου ύψους 100 ευρώ που είχε επιβληθεί στον προσφεύγοντα λόγω εκπρόθεσμης υποβολής της 3ης τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2017. Το πρόστιμο επιβλήθηκε σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 54 παρ. 1 περ. β΄ του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ΚΦΔ), αλλά ακυρώθηκε επειδή το επιπλέον ποσό φόρου που προέκυψε από την τροποποιητική δήλωση ήταν κάτω από 100 ευρώ, σύμφωνα με την περ. β΄ της παρ. 2 του άρθρου 54 ΚΦΔ. Ο προσφεύγοντας υποστήριξε ότι δεν ενημερώθηκε εγκαίρως για την υποχρέωση υποβολής τροποποιητικής δήλωσης. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών ακύρωσε το πρόστιμο, καταλήγοντας ότι η περίπτωση εμπίπτει στις εξαιρέσεις της σχετικής νομοθεσίας.

Η απόφαση αφορά την ακύρωση πρόστιμου ύψους 100 ευρώ που επιβλήθηκε σε εταιρεία λόγω εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης απόδοσης παρακρατούμενου φόρου για τον Οκτώβριο του 2021. Η εταιρεία, με αντικείμενο εργασιών «Υπηρεσίες Μηχανικών», υπέβαλε αρχικά μηδενική δήλωση, χωρίς να προκύπτει ποσό φόρου για καταβολή. Το Διοικητικό Εφετείο αποδέχθηκε τον ισχυρισμό της εταιρείας ότι το πρόστιμο ήταν δυσανάλογο, καθώς το ποσό του φόρου ήταν μηδενικό, και ακύρωσε την αρχική πράξη επιβολής του προστίμου με βάση τις διατάξεις του άρθρου 54 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας και την αρχή της χρηστής διοίκησης.

Η απόφαση αφορά την απόρριψη της ενδικοφανούς προσφυγής του προσφεύγοντα κατά της πράξης επιβολής προστίμου ύψους 100,00 € λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2016. Ο προσφεύγων ισχυρίστηκε ότι το ηλεκτρονικό σύστημα δεν του επέτρεψε να υποβάλει εμπρόθεσμα τη δήλωση, αλλά δεν απέδειξε τον ισχυρισμό του. Το Ελεγκτικό Συνέδριο επικύρωσε την επιβολή του προστίμου, καθώς το πρόσθετο ποσό φόρου που προέκυψε από τη δήλωση ήταν μεγαλύτερο από 100 ευρώ, οπότε δεν εφαρμόστηκαν οι διατάξεις για απαλλαγή από το πρόστιμο σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας.

Η απόφαση 200 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή κατά τεσσάρων πράξεων επιβολής προστίμου, ύψους €100 έκαστη, της Δ.Ο.Υ. Καστοριάς. Τα πρόστιμα επιβλήθηκαν στον προσφεύγοντα για την εκπρόθεσμη υποβολή των δηλώσεων απόδοσης του τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση για τους μήνες Ιανουάριο έως Απρίλιο του 2024 (με τα ποσά του τέλους να κυμαίνονται από €4 έως €12 ανά περίοδο). Ο προσφεύγων ζήτησε την ακύρωση επικαλούμενος ότι το ποσό του τέλους ήταν πολύ μικρότερο των €100, ζητώντας ανάλογη εφαρμογή του άρθρου 53 παρ. 7γ του Ν. 5104/2024 (Κ.Φ.Δ.). Η Δ.Ε.Δ. απέρριψε τους ισχυρισμούς, καθότι η δημόσια διοίκηση δεσμεύεται από την αρχή της νομιμότητας και η συγκεκριμένη διάταξη (άρθρο 53 παρ. 7γ) εφαρμόζεται ρητά μόνο στις εκπρόθεσμες αρχικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φυσικού ή νομικού προσώπου. Κατά συνέπεια, τα πρόστιμα ύψους €400 συνολικά κρίθηκαν ορθά επιβληθέντα.

Η απόφαση 1326/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή του φορολογούμενου κατά της πράξης επιβολής προστίμου ύψους 250,00€ από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Πολυγύρου, για το φορολογικό έτος 2020. Το πρόστιμο επιβλήθηκε λόγω εκπρόθεσμης υποβολής της 2ης τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, η οποία αφορούσε αναδρομικά ποσά. Ο προσφεύγων ισχυρίστηκε ότι η επιβολή του προστίμου ήταν μη νόμιμη, καθώς η δήλωση αφορούσε αναδρομικά κύριας σύνταξης και το επιπλέον ποσό φόρου προς καταβολή δεν υπερέβαινε τα 100€. Η Υπηρεσία όμως διαπίστωσε ότι η τροποποιητική δήλωση υποβλήθηκε εκπροθέσμως στις 09-08-2024 (ενώ έπρεπε να υποβληθεί έως 31-12-2023), σχετικά με αναδρομικά επικουρικής σύνταξης, και ότι η διαφορά φόρου μεταξύ της αρχικής και της 2ης τροποποιητικής δήλωσης ήταν μεγαλύτερη των 100€, απορρίπτοντας ως αβάσιμο τον ισχυρισμό του.

Η απόφαση 543/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή του προσφεύγοντα κατά Πράξης Επιβολής Προστίμου ύψους 100,00€ για το φορολογικό έτος 2018. Το πρόστιμο επιβλήθηκε λόγω της εκπρόθεσμης υποβολής της 1ης τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. Ο προσφεύγων ισχυριζόταν ότι η καθυστέρηση οφειλόταν σε εκπρόθεσμη ανάρτηση βεβαίωσης αποδοχών από τον ασφαλιστικό φορέα. Ωστόσο, η ΔΕΔ διαπίστωσε ότι το ηλεκτρονικό αρχείο με το επίμαχο φορολογητέο ποσό των 1.551,10€ είχε αναρτηθεί στον πίνακα αποδοχών στις 22-07-2019, δηλαδή πριν την υποβολή της αρχικής δήλωσης (27-07-2019). Συνεπώς, ο φορολογούμενος όφειλε να είχε συμπεριλάβει το ποσό στην εμπρόθεσμη δήλωση. Η εκπρόθεσμη υποβολή κρίθηκε ως υπαιτιότητα του φορολογουμένου, ενώ η προκύπτουσα διαφορά φόρου (404,46€) ήταν μεγαλύτερη από το όριο απαλλαγής των 100€, επικυρώνοντας έτσι την ορθότητα του προστίμου του 100€.