ΔΕΔ/Αθ/146/2024

Η απόφαση αριθ. 653 εκδόθηκε στις 11 Μαρτίου 2024 από τη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.). Σε αυτή, εξετάστηκε ενδικοφανή προσφυγή που υποβλήθηκε στις 20 Νοεμβρίου 2023 από δύο ομόρρυθμους εταίρους εταιρείας με έδρα στα Χανιά, κατά των πράξεων προσδιορισμού φόρου εισοδήματος για τις χρήσεις 2007 έως 2010. Οι προσβαλλόμενες πράξεις εκδόθηκαν στις 16 Νοεμβρίου 2012 από τον Προϊσταμένο της Δ.Ο.Υ. Χανίων και αφορούσαν εξωλογιστικό προσδιορισμό φόρου λόγω ανακρίβειας των βιβλίων της εταιρείας. Η Διεύθυνση απέρριψε την προσφυγή ως απαράδεκτη, καθώς οι πράξεις εκδόθηκαν πριν από την 1η Αυγούστου 2013, ημερομηνία από την οποία ισχύει η υποχρέωση υποβολής ενδικοφανούς προσφυγής σύμφωνα με τον νόμο. Οι ενάγοντες μπορούν να ασκήσουν προσφυγή στα Διοικητικά Δικαστήρια εντός 30 ημερών από την κοινοποίηση της απόφασης.

Η απόφαση 928/2025 απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή του προσφεύγοντα, με κύρια δραστηριότητα το χονδρικό εμπόριο παλαιών σιδήρων και μετάλλων, κατά των οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019. Οι πράξεις, συνολικού ύψους άνω των 267.000€, είχαν εκδοθεί από την Δ.Ο.Υ. Λάρισας λόγω διαπίστωσης λήψης εικονικών φορολογικών στοιχείων. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών απέρριψε την προσφυγή ως απαράδεκτη λόγω εκπρόθεσμης άσκησης, καθώς, ενώ οι πράξεις κοινοποιήθηκαν στις 18/12/2024 και η προθεσμία 30 ημερών έληγε στις 17/01/2025, η προσφυγή κατατέθηκε στις 20/01/2025.

Η Απόφαση 335/14-02-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει ως απαράδεκτη την ενδικοφανή προσφυγή που υποβλήθηκε από την προσφεύγουσα εταιρεία στις 25-10-2024. Η εταιρεία ζητούσε την ακύρωση τεσσάρων Προσωρινών Διορθωτικών Προσδιορισμών Φόρου Εισοδήματος/ΦΠΑ και προστίμων των φορολογικών ετών 2018 και 2019, οι οποίοι εκδόθηκαν από την Προϊσταμένη της Δ.Ο.Υ. Λαμίας. Οι πράξεις βασίστηκαν στη διαπίστωση λήψης εικονικών φορολογικών στοιχείων συνολικής καθαρής αξίας 358.000€ για ανύπαρκτες συναλλαγές. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών έκρινε ότι οι Προσωρινοί Διορθωτικοί Προσδιορισμοί δεν είναι εκτελεστές διοικητικές πράξεις, αλλά προπαρασκευαστικές πράξεις που στερούνται εκτελεστότητας, επομένως η προσφυγή κατά αυτών είναι απαράδεκτη βάσει του Ν. 5104/2024.

Η απόφαση αφορά την απόρριψη ενδικοφανούς προσφυγής ομόρρυθμης εταιρίας κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και Φ.Π.Α. του φορολογικού έτους 2018. Ο έλεγχος καταλόγισε φόρο εισοδήματος λόγω παράλειψης καταχώρισης μερισμάτων και, κυρίως, λόγω λήψης εικονικών φορολογικών στοιχείων (αξίας €91.574,00) για ανύπαρκτες συναλλαγές. Η προσφεύγουσα υποστήριξε την πραγματικότητα των συναλλαγών (αγοράς αδρανών υλικών), επικαλούμενη φυσικές επιμετρήσεις υλικών σε έργο και παλαιότερες ευνοϊκές αποφάσεις ΔΕΔ. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών απέρριψε τους ισχυρισμούς, κρίνοντας ότι ο εκδότης στερούνταν υποδομής, ενώ η προσφεύγουσα παρουσίασε πλαστά καταθετήρια πληρωμής. Επιπλέον, λόγω της εξόφλησης σε μετρητά, οι δαπάνες κρίθηκαν μη εκπεστέες βάσει του ΚΦΕ. Καταλογίστηκε συνολικό ποσό 78.820,95€.

Η απόφαση ακυρώνει τις οριστικές πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και προστίμου για τα φορολογικά έτη 2019 και 2020, που εκδόθηκαν από το ΚΕ.ΦΟ.ΜΕ.Π. και αφορούσαν καταλογισμό φόρου ύψους άνω των 479.000 ευρώ, βάσει έμμεσης τεχνικής (ανάλυσης ρευστότητας). Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών απέρριψε τον ισχυρισμό περί αναρμοδιότητας του ΚΕ.ΦΟ.ΜΕ.Π. και τη μη νομιμότητα εφαρμογής της έμμεσης μεθόδου. Ωστόσο, έκανε δεκτό τον ισχυρισμό της προσφεύγουσας ότι ο έλεγχος απέρριψε εσφαλμένα και αναίτια την ύπαρξη δανείου 600.000€ σε μετρητά από τον πατέρα της, επικαλούμενος ανεπαρκή δανειοδοτική ικανότητα του δανειστή. Η ΔΕΔ έκρινε ότι η αιτιολογία της έκθεσης ελέγχου για την απόρριψη του δανείου στερείται σαφήνειας και πληρότητας, καθώς δεν προσδιορίστηκε σωστά το διαθέσιμο κεφάλαιο του δανειστή. Συνεπώς, η υπόθεση αναπέμπεται στη φορολογική αρχή για επανεξέταση της δυνατότητας του δανειστή.

Η απόφαση αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής και την ακύρωση οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και προστίμου, φορολογικών ετών 2019 και 2020, που εκδόθηκαν από το ΚΕ.ΦΟ.ΜΕ.Π.. Ο έλεγχος είχε εφαρμόσει έμμεσες τεχνικές (ανάλυση ρευστότητας) βρίσκοντας αδικαιολόγητη προσαύξηση περιουσίας. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών ακυρώνει τις πράξεις και αναπέμπει την υπόθεση στη φορολογική αρχή, κρίνοντας ως βάσιμο τον ισχυρισμό του προσφεύγοντος ότι η έκθεση ελέγχου στερείται σαφούς και επαρκούς αιτιολογίας (άρθρο 76 του ν. 5104/2024). Συγκεκριμένα, η απόρριψη της σύμβασης δανείου 300.000€ σε μετρητά από τον πεθερό του προσφεύγοντος βασίστηκε σε πλημμελή υπολογισμό του διαθέσιμου κεφαλαίου του δανειστή, καθώς ο έλεγχος έλαβε υπόψη κινήσεις των ελεγχόμενων ετών αντί του προγενέστερου έτους (31/12/2017).

Η απόφαση 378 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει ως απαράδεκτη την εκπρόθεσμη ενδικοφανή προσφυγή της Ιδιωτικής Κεφαλαιουχικής Εταιρίας «.... ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΙΚΕ», η οποία υποβλήθηκε στις 15-11-2024. Η προσφυγή στρεφόταν κατά δύο πράξεων επιβολής προστίμου, ύψους €100,00 έκαστη, που εκδόθηκαν στις 04-10-2024 από το προϊστάμενο της ΔΟΥ Ε΄ Θεσσαλονίκης, για εκπρόθεσμη υποβολή αντιγράφων τιμολογίων αγοράς επενδυτικών αγαθών. Καθώς οι προσβαλλόμενες πράξεις κοινοποιήθηκαν ψηφιακά στις 10-10-2024, η προβλεπόμενη προθεσμία των τριάντα (30) ημερών έληγε στις 11-11-2024. Ως εκ τούτου, η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών απέρριψε την προσφυγή λόγω εκπρόθεσμης άσκησης.

Η Απόφαση 135/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά στην αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019, που εκδόθηκαν από τη ΔΟΥ Ιωαννίνων. Οι πράξεις ακυρώθηκαν λόγω τυπικής πλημμέλειας, ήτοι έλλειψης πλήρους, σαφούς και ειδικής αιτιολογίας, σύμφωνα με το άρθρο 76 του Ν. 5104/2024. Ο έλεγχος είχε προσδιορίσει τη φορολογητέα ύλη εφαρμόζοντας τις έμμεσες τεχνικές (ανάλυση ρευστότητας). Η προσφεύγουσα είχε ισχυριστεί ότι διέθετε μετρητά (150.000,00€ το 2018) που δεν είχε δηλώσει αρχικά. Η ΔΕΔ έκρινε ότι η φορολογική αρχή, παρόλο που απέρριψε τον προσκομισθέντα πίνακα ανάλωσης κεφαλαίου της προσφεύγουσας, όφειλε να προβεί η ίδια σε απαραίτητες ελεγκτικές επαληθεύσεις για να αποδείξει την ύπαρξη ή μη μετρητών εις χείρας της προσφεύγουσας, καθιστώντας έτσι τις πράξεις αναίτιες.

Η απόφαση 1254/08-07-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής αγρότισσας του κανονικού καθεστώτος Φ.Π.Α. κατά 39 πράξεων επιβολής προστίμου συνολικού ποσού 3.900,00 € από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Καβάλας, για φορολογικά έτη 2019 έως 2024. Τα πρόστιμα επιβλήθηκαν λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικών δηλώσεων Φ.Π.Α.. Η προσφεύγουσα επικαλέστηκε το άρθρο 53 παρ. 7 περ. α) του Ν.5104/2024, καθώς οι αρχικές δηλώσεις Φ.Π.Α. είχαν υποβληθεί εμπροθέσμως και οι τροποποιητικές δεν προέβλεπαν υποχρέωση καταβολής φόρου (προέκυψε πιστωτικό υπόλοιπο). Η Διεύθυνση έκρινε βάσιμο τον ισχυρισμό και ακύρωσε και τις 39 προσβαλλόμενες πράξεις επιβολής προστίμου, μηδενίζοντας την οριστική φορολογική υποχρέωση της προσφεύγουσας στα 0,00 €.

Η απόφαση 698/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή της εταιρίας «.................» κατά των πράξεων προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και ΦΠΑ για το φορολογικό έτος 2018. Ο έλεγχος διαπίστωσε τη λήψη τεσσάρων (4) εικονικών φορολογικών στοιχείων, συνολικής καθαρής αξίας 1.520,00€, ως προς το πρόσωπο του εκδότη. Η φορολογική αρχή τεκμηρίωσε την εικονικότητα βάσει ελλείψεων στην υποδομή της εκδότριας επιχείρησης, η οποία χαρακτηρίστηκε συναλλακτικώς ανύπαρκτη. Επιπλέον, διαπιστώθηκε ότι τα παραστατικά, που εξοφλήθηκαν με μετρητά, χωρίστηκαν τεχνητά σε ζεύγη την ίδια ημέρα, με την αξία τους να ξεπερνά τα 500€ σε κάθε ζεύγος, προκειμένου να αποφευχθεί η υποχρέωση εξόφλησης μέσω τραπεζικού μέσου. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών απέρριψε τους ισχυρισμούς περί καλής πίστης και επικύρωσε τον καταλογισμό φόρου και προστίμου ύψους 484,88€.