Αριθμός Πρωτοκόλλου: ΔΕΔ/Αθ/760/2024

Η απόφαση εξετάζει την ενδικοφανή προσφυγή φορολογούμενου κατά των υπ’ αριθ. …./30-10-2023 οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού εισοδήματος και Φ.Π.Α. (φορολογικά έτη 2017-2018) της Προϊσταμένης της Δ.Ο.Υ. Κορίνθου, οι οποίες εκδόθηκαν κατόπιν ελέγχου με έμμεσες τεχνικές (σχέση τιμής πώλησης προς συνολικό όγκο κύκλου εργασιών) λόγω ανεπάρκειας δηλωθέντος εισοδήματος για κάλυψη δαπανών διαβίωσης και παράβασης μη έκδοσης φορολογικών στοιχείων. Το αρμόδιο όργανο απέρριψε την προσφυγή, επικυρώνοντας τις προσβαλλόμενες πράξεις και διατηρώντας τα καταλογισθέντα ποσά φόρου εισοδήματος, Φ.Π.Α., προστίμων και ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης, συνολικού ύψους 46.345,00 € περίπου.

Η υπ' αριθμ. 813/2024 απόφαση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) εκδόθηκε επί της από 30.11.2023 ενδικοφανούς προσφυγής φορολογούμενης κατά πράξεων του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Τρίπολης. Οι πρωτοβάθμιες προσβαλλόμενες πράξεις αφορούσαν διορθωτικό προσδιορισμό φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και ΦΠΑ, καθώς και επιβολή προστίμων για τα φορολογικά έτη 2017 και 2018, λόγω εφαρμογής έμμεσων τεχνικών ελέγχου (μέθοδος σχέσης τιμής πώλησης προς συνολικό όγκο κύκλου εργασιών) και μη διαφύλαξης φορολογικών μνημών. Το αποφασίζον όργανο απέρριψε την ενδικοφανή προσφυγή ως νόμω αβάσιμη και αόριστη κατά περίπτωση, επικυρώνοντας στο σύνολό τους τις προσβαλλόμενες πράξεις και διαμορφώνοντας τη συνολική φορολογική υποχρέωση της προσφεύγουσας σύμφωνα με τα αρχικώς καταλογισθέντα ποσά.

Η απόφαση 141 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή κατά τεσσάρων Οριστικών Πράξεων Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος και ΦΠΑ, καθώς και επιβολής προστίμων, για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019. Ο έλεγχος από την Δ.Ο.Υ. Πατρών είχε εφαρμοστεί με έμμεσες τεχνικές, συγκεκριμένα με τη μέθοδο της αρχής των αναλογιών, διότι ο προσφεύγων δεν ανταποκρίθηκε πλήρως στην πρόσκληση να προσκομίσει λογιστικά αρχεία. Η ΔΕΔ έκρινε ως βάσιμες και πλήρως αιτιολογημένες τις διαπιστώσεις του ελέγχου για την εφαρμογή έμμεσων τεχνικών. Απέρριψε επίσης τον ισχυρισμό του προσφεύγοντα σχετικά με τη μη αναγνώριση δαπανών άνω των 500€ ως εκπιπτόμενων, λόγω μη εξόφλησης με τραπεζικό μέσο πληρωμής, επικυρώνοντας συνολικά τις προσβαλλόμενες πράξεις.

Η απόφαση 1136/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή ενός φυσικού προσώπου – φαρμακοποιού κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και ΦΠΑ για τα φορολογικά έτη 2021 και 2022, που εκδόθηκαν από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Σερρών. Οι πράξεις αυτές βασίστηκαν στην εφαρμογή έμμεσων τεχνικών ελέγχου (αρχή των αναλογιών), καθώς διαπιστώθηκε ότι το δηλούμενο εισόδημα δεν επαρκούσε για την κάλυψη των προσωπικών δαπανών διαβίωσης της προσφεύγουσας και του συζύγου της. Η ΔΕΔ απέρριψε τους ισχυρισμούς της προσφεύγουσας ότι η εφαρμογή των τεχνικών ήταν μη νόμιμη ή ότι χρησιμοποιήθηκαν καταχρηστικά μέγιστα περιθώρια κέρδους, επιβεβαιώνοντας τους καταλογισμούς φόρων και προστίμων συνολικού ύψους 13.391,87€ για το 2021 και 36.224,33€ για το 2022, καθώς και τις πράξεις ΦΠΑ.

Η υπ' αριθμόν 870 απόφαση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (Δ.Ε.Δ.) αφορά την απόρριψη ενδικοφανούς προσφυγής κατά οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και Φ.Π.Α. και επιβολής προστίμων για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019. Η φορολογική αρχή εφάρμοσε την έμμεση τεχνική ελέγχου της «αρχής των αναλογιών», διαπιστώνοντας ότι το δηλούμενο εισόδημα του προσφεύγοντος δεν επαρκούσε για την κάλυψη των δαπανών διαβίωσης και υπήρχε προσαύξηση περιουσίας από άγνωστη πηγή το 2018 (4.333,03€). Ο προσφεύγων αμφισβήτησε την εφαρμογή των έμμεσων τεχνικών, τον υπολογισμό των ακαθάριστων εσόδων και τον χαρακτηρισμό της προσαύξησης περιουσίας. Η Δ.Ε.Δ. απέρριψε όλους τους ισχυρισμούς του, επικυρώνοντας τις καταλογιζόμενες διαφορές φόρου εισοδήματος (2.036,61€ για το 2018 και 1.639,62€ για το 2019) και Φ.Π.Α. (2.094,28€ για το 2018 και 2.694,04€ για το 2019), καθώς και τα αντίστοιχα πρόστιμα.

Πρόκειται για την υπ’ αριθ. 802/26-03-2024 απόφαση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (Δ.Ε.Δ.) επί ενδικοφανούς προσφυγής φορολογούμενου κατά των υπ’ αριθ. .../01-11-2023 Οριστικών Πράξεων Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ και Φόρου Εισοδήματος (φορολογικά έτη 2020 και 2021) του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Πατρών. Οι πρωτοβάθμιες αυτές πράξεις εξέδωσαν μετά από μερικό φορολογικό έλεγχο, ο οποίος διαπίστωσε μη τήρηση αξιόπιστου λογιστικού συστήματος, αποκρυβείσα ύλη εσόδων και αναντιστοιχία αγορών-πωλήσεων, και εφάρμοσε την έμμεση τεχνική ελέγχου της αρχής των αναλογιών. Η Δ.Ε.Δ. απέρριψε την προσφυγή, κρίνοντας ότι πληρούνταν οι προϋποθέσεις του άρθρου 28 του ν. 4172/2013 για τον έμμεσο προσδιορισμό του εισοδήματος και ότι οι ισχυρισμοί του προσφεύγοντος (περί εσφαλμένης εφαρμογής των έμμεσων τεχνικών, μη αναγνώρισης δαπανών, εκπτώσεων και αποθεμάτων) ήταν αβάσιμοι. Ως εκ τούτου, επικύρωσε τις προσβαλλόμενες πράξεις και τις σχετικές φορολογικές υποχρεώσεις (συνολικά ποσά ΦΠΑ, φόρου εισοδήματος και προστίμων).

Η απόφαση αφορά την απόρριψη ενδικοφανούς προσφυγής ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρίας κατά οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και Φ.Π.Α., φορολογικού έτους 2018, συνολικού ύψους €497.964,51 (συμπεριλαμβανομένων προστίμων). Η προσφεύγουσα αμφισβήτησε την εφαρμογή των έμμεσων τεχνικών ελέγχου (αρχή των αναλογιών) από το 2ο ΕΛ.ΚΕ. Θεσσαλονίκης, υποστηρίζοντας την μη πλήρωση των προϋποθέσεων και την έλλειψη αιτιολογίας. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών απέρριψε τους ισχυρισμούς, κρίνοντας ότι οι παραβάσεις στα λογιστικά αρχεία και η μη έκδοση φορολογικών στοιχείων δικαιολογούσαν τη χρήση της έμμεσης μεθόδου. Ο προσδιορισμός των ακαθάριστων εσόδων στα €1.101.303,51 (από €259.573,86) μέσω της αρχής των αναλογιών κρίθηκε νόμιμος και επαρκώς αιτιολογημένος.

Η απόφαση 398/24-02-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή του φορολογούμενου και επικυρώνει την Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος της Δ.Ο.Υ. Πατρών για το φορολογικό έτος 2018, με συνολικό καταλογιζόμενο ποσό 4.248,90€ (φόρος, πρόστιμο και ειδική εισφορά αλληλεγγύης). Η ΔΕΔ έκρινε ότι ο έλεγχος τεκμηρίωσε επαρκώς την εφαρμογή έμμεσων τεχνικών προσδιορισμού εισοδήματος (αρχή των αναλογιών), καθότι πληρούνταν οι προϋποθέσεις του άρθρου 28 του ν.4172/2013. Συγκεκριμένα, διαπιστώθηκε μη έκδοση φορολογικών στοιχείων καθαρής αξίας 1.367,09€ και ανεπάρκεια του δηλωθέντος εισοδήματος για την κάλυψη των προσωπικών δαπανών διαβίωσης. Απορρίφθηκαν επίσης οι ισχυρισμοί του προσφεύγοντα περί νομικών πλημμελειών και εσφαλμένου προσδιορισμού του συντελεστή μικτού κέρδους.

Η απόφαση αφορά ενδικοφανή προσφυγή ενός φορολογούμενου εναντίον οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και επιβολής προστίμου για τα φορολογικά έτη 2017 και 2018. Ο φορολογούμενος κατέθεσε την προσφυγή στις 23 Νοεμβρίου 2023 και επεδίωκε την ακύρωση ή τροποποίηση των προσβαλλόμενων πράξεων. Το Ελεγκτικό Συνέδριο εξέτασε πολλούς ισχυρισμούς του προσφεύγοντα, συμπεριλαμβανομένων παραβάσεων διαδικαστικών διατάξεων και εφαρμογής έμμεσων τεχνικών ελέγχου. Τελικά, η Προϊσταμένη της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απέρριψε την προσφυγή, επιβεβαιώνοντας τους διορθωτικούς προσδιορισμούς. Για το 2017 διαπίστωσε διαφορά φορολογητέου εισοδήματος 20.901,15 ευρώ, ενώ για το 2018 επιβλήθηκαν πρόσθετος φόρος 18.612,50 ευρώ και πρόστιμο 9.306,25 ευρώ.

Η απόφαση απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή ατομικής επιχείρησης κατά έξι οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και Φ.Π.Α. (με ημερομηνία 21-11-2023) της Προϊσταμένης της Δ.Ο.Υ. Πατρών για τα φορολογικά έτη 2019-2021. Ο έλεγχος είχε εφαρμόσει έμμεσο προσδιορισμό εισοδήματος βάσει του άρθρου 28 ΚΦΕ, χρησιμοποιώντας συντελεστές μικτού κέρδους ομοειδών επιχειρήσεων, επειδή το δηλούμενο εισόδημα δεν επαρκούσε για την κάλυψη των προσωπικών δαπανών διαβίωσης. Η Δ.Ε.Δ. έκρινε ότι οι προσβαλλόμενες πράξεις είναι νόμιμες και επαρκώς αιτιολογημένες, απορρίπτοντας τους ισχυρισμούς περί αοριστίας και έλλειψης νόμιμης μεθόδου, και επικύρωσε τα καταλογισθέντα ποσά φόρων και προστίμων.