ΔΕΔ/Αθ/510/2024

Η απόφαση 394/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή που υποβλήθηκε στις 18/11/2024 κατά της αρνητικής απάντησης του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Ιωαννίνων. Ο προσφεύγων ζήτησε την τροποποίηση της δήλωσης φόρου εισοδήματος του οικονομικού έτους 2011, δηλώνοντας επισκευαστικό δάνειο ύψους 150.000€ στον κωδικό 781. Η Δ.Ο.Υ. Ιωαννίνων απέρριψε το αίτημα λόγω παραγραφής του δικαιώματος υποβολής τροποποιητικής δήλωσης. Η ΔΕΔ έκρινε νόμιμη την απόρριψη. Βάσει των διατάξεων του Ν. 5104/2024 (Κ.Φ.Δ.) και του Ν. 2238/1994, η ΔΕΔ αποφάνθηκε ότι η προθεσμία για υποβολή τροποποιητικής δήλωσης για το οικονομικό έτος 2011 είχε λήξει στις 31/12/2016, απορρίπτοντας ως αβάσιμο τον ισχυρισμό του προσφεύγοντος.

Η απόφαση αριθμού 132 εκδόθηκε από το Ελεγκτικό Συμβούλιο και αφορά την απόρριψη της ενδικοφανούς προσφυγής της εταιρείας «……………. – ………………………» για την ακύρωση τεσσάρων πράξεων επιβολής προστίμου από τη Δ.Ο.Υ. Γλυφάδας. Τα πρόστιμα αφορούν τα φορολογικά έτη 2017 έως 2020 και επιβλήθηκαν λόγω μη προσκόμισης ηλεκτρονικών αρχείων από τους Φ.Η.Μ. της εταιρείας, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 54Ε του Κ.Φ.Δ. Η εταιρεία ισχυρίστηκε ότι η μη συμμόρφωση οφειλόταν σε γεγονότα ανωτέρας βίας (πυρκαγιά και τεχνολογικό πρόβλημα), ωστόσο το Συμβούλιο κρίθηκε ότι δεν αποδείχθηκε επαρκώς η δέουσα επιμέλεια για τη διαφύλαξη των αρχείων. Επίσης, απερίφθηκαν οι ισχυρισμοί της εταιρείας για παραβίαση διαδικασίας, παράνομη επιβολή προστίμων για πολλά έτη και αναδρομική εφαρμογή του νόμου. Η απόφαση επικύρωσε τα πρόστιμα ύψους 90.000 ευρώ για κάθε φορολογικό έτοι.

Η απόφαση 563/04-04-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά πράξης επιβολής προστίμου 100,00€ από την Δ.Ο.Υ. Κοζάνης. Το πρόστιμο επιβλήθηκε στον προσφεύγοντα λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ για το φορολογικό έτος 2023, η οποία υποβλήθηκε μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου. Η ΔΕΔ έκρινε ότι, βάσει του άρθρου 53§7 του ν. 5104/2024, τα πρόστιμα δεν επιβάλλονται σε περίπτωση υποβολής εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης ΦΠΑ, εφόσον η σχετική αρχική δήλωση έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα. Καθώς η αρχική δήλωση είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα στις 30/01/2024, η ΔΕΔ αποφάσισε την ακύρωση της πράξης επιβολής προστίμου.

Η Απόφαση 21/2024 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την απόρριψη ενδικοφανούς προσφυγής εκ μέρους του εκτελεστή διαθήκης, ο οποίος ζητούσε τη διαγραφή οφειλής ΕΝ.Φ.Ι.Α. ύψους 8.269,06€ για το έτος 2017, που καταλογίστηκε λόγω της ιδιότητάς του ως διαχειριστή της κληρονομιαίας ακίνητης περιουσίας. Ο προσφεύγων προέβαλε δύο κύριους λόγους: α) την παραγραφή της οφειλής ΕΝ.Φ.Ι.Α. για το έτος 2017 (η οποία συμπληρώθηκε την 31.12.2022) και β) ότι δεν οφείλεται φόρος, επειδή ο κληροδόχος (Ν.Π.Δ.Δ.) εξαιρείται από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. Η Δ.Ε.Δ. απέρριψε αμφότερους τους ισχυρισμούς. Όσον αφορά την παραγραφή, έκρινε ότι, παρότι το δικαίωμα της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο είχε παραγραφεί, η δυνατότητα υποβολής τροποποιητικής δήλωσης Ε9 για το 2017 είχε επίσης παρέλθει, και ο φόρος είχε υπολογιστεί ορθώς βάσει της αρχικής δήλωσης που είχε υποβάλει ο ίδιος ο εκτελεστής, ενώ ο δεύτερος λόγος κρίθηκε αλυσιτελής. Η Δ.Ε.Δ. επικύρωσε την απάντηση της Δ.Ο.Υ. Γλυφάδας και απέρριψε την προσφυγή.

Η απόφαση αφορά την ενδικοφανή προσφυγή της προσφεύγουσας κατά της αρνητικής απάντησης της Δ.Ο.Υ. Κορωπίου σχετικά με την τροποποιητική δήλωση φόρου κληρονομίας. Το Διοικητικό Πρωτοδικείο αποφάσισε ότι η τροποποιητική δήλωση υποβλήθηκε νόμιμα εντός της προθεσμίας παραγραφής, σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, και όχι εκπρόθεσμα όπως είχε αποφασίσει η Δ.Ο.Υ. Ζητήθηκε η αποδοχή της τροποποιητικής δήλωσης, η διόρθωση των προσδιοριστικών στοιχείων του ακινήτου και η επανεκκαθάριση του φόρου, δεδομένου ότι το ακίνητο βρίσκεται εκτός Γ.Π.Σ. και Ζ.Ο.Ε. και τα κτίσματα έχουν συγκεκριμένα χαρακτηριστικά.

Οδηγίες συμπλήρωσης και υποβολής της «δήλωσης μεταβίβασης ακινήτου»

Η απόφαση 1029/30-05-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής φορολογουμένου κατά της αρνητικής απάντησης του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Ιωαννίνων. Ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. αρνήθηκε την παραλαβή και εκκαθάριση τροποποιητικής δήλωσης φόρου κληρονομιάς, ύψους 350.206,54€, που αφορούσε χρηματικό ποσό σε κοινό τραπεζικό λογαριασμό (joint account), με το σκεπτικό ότι οι καταθέσεις αυτές απαλλάσσονται από τον φόρο κληρονομίας και επομένως δεν αποτελούν αντικείμενο φόρου. Η ΔΕΔ έκανε δεκτή την προσφυγή, βασιζόμενη στο σκεπτικό ότι η απαλλαγή από τον φόρο δεν συνεπάγεται απαλλαγή του φορολογουμένου από την υποχρέωση υποβολής της δήλωσης φόρου κληρονομιάς, οδηγώντας στην ακύρωση της προσβαλλόμενης πράξης και την υποχρέωση εκκαθάρισης της δήλωσης.

Η απόφαση 612 του 2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή μιας κατοίκου κατά πέντε Πράξεων Απόρριψης της Προϊσταμένης του ΚΕ.ΦΟ.Κ. ΑΤΤΙΚΗΣ, οι οποίες αφορούσαν τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. των ετών 2014 έως 2018. Η προσφεύγουσα ζητούσε τη διαγραφή ακινήτου που ισχυριζόταν ότι πωλήθηκε το 2006, υποβάλλοντας εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις Ε9 και ΕΝ.Φ.Ι.Α. στις 18/10/2024. Η απόρριψη βασίστηκε στο γεγονός ότι το δικαίωμα υποβολής τροποποιητικής δήλωσης για τα εν λόγω έτη είχε παραγραφεί, καθώς η προθεσμία για τον έλεγχο από τη Φορολογική Διοίκηση είχε λήξει (31/12/2019, 31/12/2020, 31/12/2021, 31/12/2022, και 31/12/2023 αντίστοιχα).

«Τύπος, περιεχόμενο, τρόπος, χρόνος και διαδικασία υποβολής της δήλωσης για τη μεταβίβαση ακινήτου»

Η απόφαση 924/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής και την ακύρωση πράξης επιβολής προστίμου ύψους 100,00 € που είχε εκδοθεί από τη Δ.Ο.Υ. Καβάλας. Το πρόστιμο επιβλήθηκε στον προσφεύγοντα λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α. για τη φορολογική περίοδο 1/10/2023 – 31/12/2023. Ο προσφεύγων ισχυρίστηκε ότι η αρχική δήλωση είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα, και ζήτησε την ακύρωση βάσει του άρθρου 53 παρ. 7 του ν. 5104/2024, το οποίο προβλέπει ότι δεν επιβάλλονται πρόστιμα σε περίπτωση εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής δήλωσης Φ.Π.Α., εφόσον η αρχική δήλωση υποβλήθηκε εμπρόθεσμα. Η Δ.Ε.Δ. έκρινε βάσιμο τον ισχυρισμό και ακύρωσε την πράξη επιβολής προστίμου, μηδενίζοντας το καταλογιζόμενο ποσό.