ΔΕΔ/Αθ/571/2024

Η απόφαση (515/01.04.2025) αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και ΦΠΑ για το φορολογικό έτος 2019 ατομικής επιχείρησης (φαρμακείο) στη Βέροια. Ο έλεγχος εφάρμοσε έμμεσες τεχνικές (αρχή των αναλογιών) λόγω μη κάλυψης προσωπικών δαπανών διαβίωσης από το δηλωθέν εισόδημα. Η φορολογική αρχή προσδιόρισε πρόσθετα ακαθάριστα έσοδα ύψους 49.244,88€ βασιζόμενη στο μεσοσταθμικό περιθώριο μικτού κέρδους βάσει αποφάσεων Υπουργού Υγείας για τα φάρμακα, απορρίπτοντας τους ισχυρισμούς του προσφεύγοντα ότι επιστροφές ασφαλίστρων αποτελούν εισόδημα για κάλυψη τεκμηρίου. Έγινε τροποποίηση της πράξης ΦΠΑ λόγω παραδρομής στον υπολογισμό των φορολογητέων εκροών, μειώνοντας το συνολικό ποσό για καταβολή από 8.071,82€ σε 4.434,02€ και διορθώθηκε η νομική βάση των προστίμων.

Η απόφαση 319/13-02-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή που υποβλήθηκε κατά Οριστικών Πράξεων Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος και ΦΠΑ για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019. Ο προσφεύγων, ατομική επιχείρηση λιανικού εμπορίου παλαιών ανταλλακτικών, είχε δηλώσει ζημίες. Η Φορολογική Διοίκηση εφάρμοσε έμμεσες μεθόδους ελέγχου (αρχή των αναλογιών), καθώς κρίθηκε ότι το δηλούμενο εισόδημα δεν επαρκούσε για την κάλυψη των προσωπικών δαπανών διαβίωσης (άρθρο 28 παρ. 2 του ν. 4172/2013). Ο έλεγχος προσδιόρισε τα ακαθάριστα έσοδα χρησιμοποιώντας τον μέσο όρο μικτού κέρδους ομοειδών επιχειρήσεων (28,09% για το 2018, 28,99% για το 2019). Η ΔΕΔ επικύρωσε τις προσβαλλόμενες πράξεις, κρίνοντας ότι οι προϋποθέσεις για την εφαρμογή έμμεσων μεθόδων πληρούνταν και ότι η επιλογή των ομοειδών επιχειρήσεων ήταν ορθή.

Η απόφαση 176/03.02.2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή κατά πράξεων επιβολής προστίμου και διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019. Οι προσβαλλόμενες πράξεις προέκυψαν από έλεγχο που χρησιμοποίησε έμμεσες μεθόδους (άρθρο 28 ν.4172/2013) λόγω μη έκδοσης Αποδείξεων Παροχής Υπηρεσιών (ΑΠΥ) για εισπράξεις μέσω POS, λόγω λογιστικών διαφορών, και λόγω προσαύξησης περιουσίας από πρωτογενείς καταθέσεις αγνώστου πηγής. Ο έλεγχος προσδιόρισε τα ακαθάριστα έσοδα για το 2018 σε 53.500,00€ και για το 2019 σε 156.670,00€, βασιζόμενος σε διαθέσιμα στοιχεία (ΗΔΙΚΑ). Η ΔΕΔ επικύρωσε τις πράξεις, θεωρώντας βάσιμες και πλήρως αιτιολογημένες τις διαπιστώσεις του ελέγχου.

Η υπ' αριθμ. 289/2025 απόφαση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος, ΦΠΑ, και πράξεων επιβολής προστίμων για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019. Ο έλεγχος, διενεργηθείς από το 4ο ΕΛ.ΚΕ. Αττικής, εφάρμοσε έμμεσες τεχνικές ελέγχου (ανάλυση ρευστότητας) λόγω της μη προσκόμισης βιβλίων και στοιχείων από τον προσφεύγοντα. Η ΔΕΔ απέρριψε τους ισχυρισμούς του προσφεύγοντος περί μη νομιμότητας της διαδικασίας (συμπεριλαμβανομένου του ισχυρισμού περί αναγκαιότητας δεύτερης πρόσκλησης, ο οποίος κρίθηκε μη εφαρμοστέος για τα κρινόμενα έτη), περί σφαλμάτων στους υπολογισμούς των αγορών, καθώς και περί εσφαλμένου καταλογισμού ΦΠΑ με έμμεσες τεχνικές. Επομένως, επικυρώθηκε ο συνολικός καταλογισθείς φόρος και τα πρόστιμα.

Η απόφαση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής εταιρείας παροχής υπηρεσιών καθαρισμού κατά τριών πράξεων του 4ου ΕΛ.ΚΕ. Αττικής. Η εταιρεία προσδιόρισε τα φορολογητέα κέρδη της ίσα με τα ακαθάριστα έσοδα (715.727,64€), καθώς ο έλεγχος αρνήθηκε την έκπτωση δαπανών λόγω της μη προσκόμισης επαρκών βιβλίων και στοιχείων. Η ΔΕΔ ακυρώνει την οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος (2023) για τυπική πλημμέλεια, κρίνοντας ότι ο έλεγχος δεν τεκμηρίωσε επαρκώς τη χρήση κάθε διαθέσιμου στοιχείου ή έμμεσων μεθόδων. Αναπέμπει την υπόθεση στην αρμόδια φορολογική αρχή, αλλά επικυρώνει τις πράξεις επιβολής προστίμων συνολικού ποσού 3.000,00€ (2.500€ για μη τήρηση αξιόπιστου λογιστικού συστήματος και 500€ για μη ανταπόκριση σε αίτημα παροχής πληροφοριών).

Η απόφαση αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος, Φ.Π.Α. και προστίμων των ετών 2018 και 2019. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών απέρριψε τον ισχυρισμό του προσφεύγοντα σχετικά με μη εκπιπτόμενες δαπάνες μισθοδοσίας λόγω μη εξόφλησης μέσω τραπεζικού συστήματος. Ωστόσο, έγινε δεκτός ο ισχυρισμός του σχετικά με δαπάνες για λυόμενες κατασκευές (ύψους 3.701,67€ πλέον Φ.Π.Α. για το 2018 και 236,25€ πλέον Φ.Π.Α. για το 2019). Επιπλέον, επαναπροσδιορίστηκαν τα ακαθάριστα έσοδα του εστιατορίου εφαρμόζοντας ποσοστό φύρας 30% στις αγορές α΄ υλών κατά τη χρήση της έμμεσης τεχνικής προσδιορισμού. Οι διορθώσεις αυτές οδήγησαν σε μείωση των συνολικών καταλογιζόμενων φόρων και προστίμων για αμφότερα τα φορολογικά έτη.

Η παρούσα απόφαση απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή που υποβλήθηκε από πρόσωπο με Α.Φ.Μ. ... κατά Οριστικών Πράξεων Διορθωτικού Προσδιορισμού Φ.Π.Α. και προστίμων, οι οποίες εκδόθηκαν σε βάρος εταιρείας για τις φορολογικές περιόδους 2017 έως 2021. Ο προσφεύγων, ο οποίος είχε οριστεί προσωρινά μέλος του Διοικητικού Συμβουλίου, φερόταν ως αλληλεγγύως υπεύθυνο πρόσωπο. Ο έλεγχος του 1ου ΕΛ.ΚΕ. ΑΤΤΙΚΗΣ προσδιόρισε Φ.Π.Α. με κάθε διαθέσιμο μέσο (λόγω μη προσκόμισης λογιστικών αρχείων) και δεν αναγνώρισε την έκπτωση Φ.Π.Α. εισροών. Ο προσφεύγων ισχυριστήκε έλλειψη ευθύνης λόγω μη αποδοχής του διορισμού του και μη άσκησης πραγματικής διοίκησης, προσκομίζοντας Εξώδικη Δήλωση. Η Δ.Ε.Δ. απέρριψε τελικά την προσφυγή του.

Η απόφαση 643/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή του υπόχρεου κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και Φ.Π.Α., καθώς και πράξης επιβολής προστίμου άρθρου 57 του Ν. 5104/2024, για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019. Η Δ.Ε.Δ. έκρινε ότι ο έλεγχος νομίμως προσδιόρισε τα ακαθάριστα έσοδα με την έμμεση τεχνική ελέγχου («αρχή των αναλογιών»), καθώς ο προσφεύγων δεν διαφύλαξε τις φορολογικές μνήμες των Φ.Η.Μ. του και δεν προσκόμισε εκδοθέντα τιμολόγια, πληρώντας τις προϋποθέσεις του άρθρου 28 του Ν. 4172/2013 (Κ.Φ.Ε.). Επίσης, απέρριψε τους ισχυρισμούς του προσφεύγοντα κατά του επιβληθέντος προστίμου, επιβεβαιώνοντας την ορθότητα της μείωσης του προστίμου κατά 50% σε €30.000 για τα δύο έτη, λόγω της έκδοσης οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος.

Η απόφαση αφορά την απόρριψη ενδικοφανούς προσφυγής κατά πέντε οριστικών πράξεων προσδιορισμού φόρου εισοδήματος, Φ.Π.Α. και προστίμων (φορολογικά έτη 2018, 2019, 2024), που εκδόθηκαν από τον Προϊστάμενο του 2ου ΕΛ.ΚΕ. Θεσσαλονίκης. Ο έλεγχος εφάρμοσε έμμεσες τεχνικές (ανάλυση ρευστότητας) για τον προσδιορισμό της φορολογητέας ύλης. Αυτό συνέβη επειδή διαπιστώθηκε ανεπάρκεια του δηλωθέντος εισοδήματος για την κάλυψη των προσωπικών δαπανών διαβίωσης και παράβαση μη έκδοσης φορολογικών στοιχείων (2019). Ο προσφεύγων αμφισβήτησε τη νομιμότητα και τη συνταγματικότητα των μεθόδων. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών απέρριψε τους ισχυρισμούς, κρίνοντας ότι πληρούνταν οι προϋποθέσεις του άρθρου 28 του Ν.4172/2013, επικυρώνοντας τις καταλογιζόμενες οφειλές.

Η απόφαση 411/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (Δ.Ε.Δ.) απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή κατά οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και Φ.Π.Α. για το φορολογικό έτος 2018. Ο έλεγχος είχε προσδιορίσει τα ακαθάριστα έσοδα της ατομικής επιχείρησης, χρησιμοποιώντας την έμμεση τεχνική της αρχής των αναλογιών, καθώς το δηλωθέν εισόδημα (€5.882,90) υπολειπόταν των προσωπικών δαπανών διαβίωσης (€9.948,04). Η Δ.Ε.Δ. έκρινε ότι η εφαρμογή της έμμεσης μεθόδου ήταν νόμιμη και αιτιολογημένη. Απέρριψε επίσης ισχυρισμούς περί παραβίασης ουσιώδους τύπου, αβάσιμους υπολογισμούς, μη εκπεσιμότητα ορισμένων δαπανών λόγω εξόφλησης με μετρητά, καθώς και τη νομιμότητα των επιβληθέντων προστίμων και της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης.