ΔΕΔ/Αθ/694/2024

Το Ελεγκτικό Συνέδριο εξέδωσε απόφαση με αριθμό 253 στις 29 Ιανουαρίου 2024, με την οποία απέρριψε την ενδικοφανή προσφυγή ενός φορολογούμενου, κατοίκου Γαλλίας. Ο φορολογούμενος προσέφυγε κατά του διορθωτικού προσδιορισμού φόρου για το φορολογικό έτος 2019, όπου είχε φορολογηθεί για εφάπαξ ασφάλισμα ύψους 79.207,60 ευρώ. Ο προσφεύγων ισχυρίστηκε ότι η Ελλάδα δεν είχε δικαίωμα φορολόγησης βάσει της Συμφωνίας Αποφυγής Διπλής Φορολογίας με τη Γαλλία. Ωστόσο, η απόφαση επιβεβαίωσε τον αρχικό προσδιορισμό, καθώς ο φορολογούμενος δεν ακολούθησε τη διαδικασία υποβολής αίτησης επιστροφής του παρακρατηθέντος φόρου σύμφωνα με τις οδηγίες της ΑΑΔΕ.

Η απόφαση αφορά ενδικοφανή προσφυγή της φορολογουμένης εναντίον διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2022. Η φορολογούμενη είχε δηλώσει αγορά ακινήτου αξίας 69.974,06 € και αργότερα τροποποίησε τη δήλωσή της συμπεριλαμβάνοντας δάνειο 20.500 € από τη μητέρα της. Η Δ.Ο.Υ. Χολαργού αρχικά δεν αποδέχτηκε το δάνειο λόγω εκπρόθεσμης υποβολής, αλλά το Ελεγκτικό Συνέδριο αποφάσισε να το λάβει υπόψη, δεχόμενο τις τραπεζικές κινήσεις και τη συγγενική σχέση ως αποδεικτικά στοιχεία. Η απόφαση επικύρωσε την ακύρωση του διορθωτικού προσδιορισμού και διέταξε εκ νέου εκκαθάριση της δήλωσης.

Η απόφαση 67/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή κατά της οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου κληρονομιάς της Δ.Ο.Υ. Κορίνθου, ύψους €388.504,08. Ο προσφεύγων ισχυρίστηκε μη νομιμότητα λόγω παρέλευσης προθεσμίας έκδοσης της πράξης, εσφαλμένο προσδιορισμό της αξίας μη εισηγμένων μετοχών (μη λήψη υπόψη των κερδών του 2017 για τον υπολογισμό των ιδίων κεφαλαίων), και μη αναγνώριση χρέους ύψους €1.979.649,83 προς την εταιρεία του θανόντος ως στοιχείο του παθητικού της κληρονομιάς. Η ΔΕΔ έκρινε ότι η προθεσμία έκδοσης της πράξης είναι ενδεικτική, ότι ο έλεγχος ορθώς προσδιόρισε την αγοραία αξία των μετοχών λαμβάνοντας υπόψη τα πραγματικά ίδια κεφάλαια, και ότι το επικαλούμενο χρέος δεν αποδείχθηκε βέβαιο και εκκαθαρισμένο. Συνεπώς, η ΔΕΔ επικύρωσε την καταλογιστική πράξη.

Η Απόφαση 64/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή κατά οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου κληρονομιάς της Δ.Ο.Υ. Κορίνθου, ύψους 445.306,24€. Η προσφεύγουσα ισχυρίστηκε α) ότι η πράξη εκδόθηκε εκπρόθεσμα, β) ότι η φορολογική αρχή εσφαλμένα υπολόγισε την αξία των μη εισηγμένων μετοχών της κληρονομιαίας περιουσίας, συμπεριλαμβάνοντας τα κέρδη του 2017 στα ίδια κεφάλαια, και γ) ότι δεν αναγνωρίστηκε ως παθητικό βέβαιο και εκκαθαρισμένο χρέος €1.974.649,83 έναντι εταιρείας. Η ΔΕΔ έκρινε ότι η προθεσμία έκδοσης της πράξης είναι ενδεικτική. Επιπλέον, ο έλεγχος ορθώς προσδιόρισε την αγοραία αξία των μετοχών λαμβάνοντας υπόψη την πραγματική μεταβολή των ιδίων κεφαλαίων βάσει του ισολογισμού του 2017, και τέλος, το επικαλούμενο χρέος δεν πληροί τις προϋποθέσεις του άρθρου 21 του ν.2961/2001 περί βέβαιου και εκκαθαρισμένου χρέους. Η προσφυγή απορρίφθηκε και επικυρώθηκε η καταλογιζόμενη οφειλή.

Η απόφαση 147/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) εξετάζει την προσφυγή φορολογουμένης κατά πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2014, που προέκυψε από τεκμήριο απόκτησης περιουσιακών στοιχείων (αγορά μεριδίων αλλοδαπών ΟΣΕΚΑ). Η ΔΕΔ απέρριψε τον ισχυρισμό της περί παραγραφής λόγω διαπίστωσης φοροδιαφυγής που υπερβαίνει τα όρια των €100.000. Απέρριψε επίσης τον ισχυρισμό περί δωρεάς των χρημάτων από τους γονείς της, κρίνοντας τον αναπόδεικτο. Παρόλα αυτά, η ΔΕΔ έκανε μερικώς δεκτό τον ισχυρισμό της φορολογουμένης για εσφαλμένη εκτίμηση του ύψους των αγορών λόγω ενδιάμεσης πώλησης και επαναγοράς τίτλων. Κατόπιν αυτού, το μη καλυφθέν ποσό τεκμηρίου προς καταλογισμό μειώθηκε από €4.085.717,42 σε €2.585.714,42, οδηγώντας σε μερική τροποποίηση της προσβαλλόμενης πράξης.

Η απόφαση αφορά την ηλεκτρονική ενδικοφανή προσφυγή ενός αυτοκινητιστή (οδικές μεταφορές) κατά πράξης προσδιορισμού φόρου εισοδήματος (ΦΕ 2023) και της απορριπτικής απόφασης της Δ.Ο.Υ. Κορίνθου σχετικά με το τεκμαρτό ελάχιστο εισόδημα των 14.534,52€. Ο προσφεύγων ισχυρίστηκε αντικειμενική αδυναμία άσκησης επαγγελματικής δραστηριότητας λόγω ανωτέρας βίας, συγκεκριμένα την αφαίρεση του επαγγελματικού οχήματος (Φ.Δ.Χ.) και την οριστική ανάκληση της άδειας κυκλοφορίας του. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών (Δ.Ε.Δ.) δέχθηκε την αντικειμενική αδυναμία του προσφεύγοντος να ασκήσει τη δραστηριότητα, καθώς αποδείχθηκε η μη κατοχή και η ανάκληση της άδειας χρήσης του οχήματος. Ως εκ τούτου, η ΔΕΔ ακύρωσε την απορριπτική απόφαση της ΔΟΥ και διέταξε την τροποποίηση της πράξης προσδιορισμού φόρου όσον αφορά το τεκμαρτό εισόδημα.

Η απόφαση αφορά την απόρριψη της ενδικοφανούς προσφυγής της φορολογουμένης, η οποία ζητούσε τη διαγραφή ακινήτων από τις τροποποιητικές δηλώσεις Ε9 για τα έτη 2014, 2015 και 2016, καθώς τα ακίνητα ανήκαν στον σύζυγό της και είχαν δηλωθεί εκ παραδρομής. Το Ελεγκτικό Συνεδρίο επικύρωσε την αρνητική απάντηση της ΔΟΥ Κορίνθου, καθώς οι τροποποιητικές δηλώσεις υποβλήθηκαν εκπρόθεσμα, μετά την παραγραφή του δικαιώματος της φορολογικής διοίκησης να εκδώσει πράξη προσδιορισμού φόρου για τα εν λόγω έτη (31/12/2019 για το 2014, 31/12/2020 για το 2015 και 31/12/2021 για το 2016). Η απόφαση στηρίχθηκε στις διατάξεις των άρθρων 19 και 36 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, καθώς και στις σχετικές πολιτικές της ΑΑΔΕ.

Η απόφαση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ), αριθμός 160, αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ και επιβολής προστίμων (άρθρου 54§2 Ν.5104/2024) της Δ.Ο.Υ. Κορίνθου για τις φορολογικές περιόδους 2018 έως 2023. Ο προσφεύγων αμφισβήτησε τον προσδιορισμό αποκρυβέντων εσόδων από πωλήσεις σε λαϊκές αγορές, ισχυριζόμενος μειωμένες τιμές λόγω ποιότητας (Β’) και διαθέσεις προϊόντων προς καταστροφή ή σε οικονομικά ασθενέστερους. Η ΔΕΔ απέρριψε τους ισχυρισμούς του, καθώς δεν προσκομίστηκαν παραστατικά διακίνησης ή πρωτόκολλα καταστροφής. Επικυρώθηκαν οι πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ. Ωστόσο, τροποποιήθηκαν τα πρόστιμα για τα έτη 2019, 2021 και 2022 και ακυρώθηκαν τα πρόστιμα για τα έτη 2018 και 2023, οδηγώντας σε μείωση του συνολικού καταλογιζόμενου ποσού προστίμων.

Η απόφαση 362/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την αποδοχή της ενδικοφανούς προσφυγής ενός φυσικού προσώπου και την ακύρωση της Πράξης Εκτιμώμενου Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2019. Η φορολογική αρχή είχε προσδιορίσει κύριο φόρο εισοδήματος και εισφορά αλληλεγγύης (συνολικά 21.575,80€) με βάση εισοδήματα από μισθωτές υπηρεσίες στη Ρουμανία. Ο προσφεύγων ισχυρίστηκε ότι ήταν φορολογικός κάτοικος Ρουμανίας το 2019, προσκομίζοντας πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας, άδειες παραμονής και στοιχεία εργασίας. Η ΔΕΔ έκρινε ότι ο προσφεύγων ήταν φορολογικός κάτοικος Ρουμανίας και, σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 4172/2013 και τη Σύμβαση Αποφυγής Διπλής Φορολογίας Ελλάδας-Ρουμανίας, δεν φορολογείται στην Ελλάδα για εισόδημα αλλοδαπής προέλευσης.

Η απόφαση 974/2025 του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής φορολογουμένης κατά πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος (με τόκους εκπρόθεσμης καταβολής) και κατά πράξης επιβολής προστίμου 100,00€ για το φορολογικό έτος 2018. Η φορολογούμενη υπέβαλε εκπρόθεσμα τροποποιητική δήλωση (27.12.2024) μετά την αρχική της δήλωση (04.04.2019), καθώς ο εργοδότης της ανάρτησε εκπρόθεσμα (27.06.2019) βεβαίωση αποδοχών που αφορούσε ασφάλισμα ομαδικού συνταξιοδοτικού συμβολαίου, χωρίς εκείνη να ενημερωθεί. Η ΔΕΔ έκρινε βάσιμους τους ισχυρισμούς της, αποδεχόμενη ότι η τροποποιητική δήλωση υποβλήθηκε εκπρόθεσμα χωρίς υπαιτιότητα της προσφεύγουσας. Συνεπώς, ακυρώθηκε το πρόστιμο των 100,00€ και τροποποιήθηκε η πράξη προσδιορισμού φόρου, χαρακτηρίζοντας την τροποποιητική δήλωση ως εμπρόθεσμη (ή εκπροθέσμως υποβληθείσα άνευ υπαιτιότητας).