Αριθμός Πρωτοκόλλου: ΔΕΔ/Αθ/728/2024

Η απόφαση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) αφορά την ενδικοφανή προσφυγή ενός αρχιτέκτονα μηχανικού κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και ΦΠΑ (2021) και επιβολής προστίμου (2020) της Δ.Ο.Υ. Πατρών. Τα αρχικά ευρήματα του ελέγχου βασίστηκαν σε έμμεσες τεχνικές (Ανάλυση Ρευστότητας) λόγω ανεπαρκούς δηλωθέντος εισοδήματος. Η ΔΕΔ απέρριψε τους ισχυρισμούς του προσφεύγοντα περί εσφαλμένου υπολογισμού οικογενειακών δαπανών, της δυνατότητας κατοχής μετρητών €20.000, και της κατανομής δαπανών θέρμανσης. Έκανε δεκτό μόνο τον ισχυρισμό για εκπεσιμότητα ορισμένων δαπανών συνολικής καθαρής αξίας €1.251,34, καθώς έκαστο στοιχείο ήταν κάτω των €500. Κατόπιν επανυπολογισμού, η ΔΕΔ τροποποίησε την οριστική πράξη προσδιορισμού φόρου εισοδήματος 2021, αλλά επικύρωσε τις πράξεις ΦΠΑ 2021 και Προστίμου 2020.

Η απόφαση απορρίπτει ως απαράδεκτη την από 05-12-2023 ενδικοφανή προσφυγή εταιρείας κατά τεσσάρων πράξεων του Προϊσταμένου Δ.Ο.Υ. Ηλιούπολης: α) της υπ’ αριθ. .../25-05-2015 πράξης επιβολής προστίμου ΚΒΣ, β) της υπ’ αριθ. .../04-06-2014 πράξης επιβολής προστίμου άρθρου 4 ν.2523/1997, γ) της υπ’ αριθ. .../26-08-2015 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού Φ.Π.Α. και δ) της υπ’ αριθ. .../26-08-2015 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος. Ως προς τις δύο τελευταίες πράξεις, κρίθηκε ότι είχε προηγηθεί έτερη ενδικοφανής προσφυγή που απορρίφθηκε σιωπηρά, καθιστώντας τη δεύτερη απαράδεκτη βάσει του άρθρου 24 ν.4274/2014. Ως προς τις δύο πρώτες, η προσφυγή ασκήθηκε εκπρόθεσμα, πέραν της προθεσμίας των 30 ημερών από την κοινοποίησή τους. Το διατακτικό απορρίπτει την προσφυγή στο σύνολό της ως απαράδεκτη.

Η απόφαση κάνει εν μέρει δεκτή την ενδικοφανή προσφυγή κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος, ΦΠΑ και επιβολής προστίμων για τα φορολογικά έτη 2018–2021. Αποφασίζεται η ακύρωση της πράξης επιβολής προστίμου (άρθ. 54) για το 2018 λόγω τυπικής πλημμέλειας (μη κοινοποίηση προσωρινής πράξης επιβολής προστίμου). Επικυρώνονται οι οριστικές πράξεις φορολογίας εισοδήματος για όλα τα έτη, καθώς κρίθηκε βάσιμος ο καταλογισμός κερδών από συστηματική επιχειρηματική δραστηριότητα (αγοραπωλησίες ακινήτων), αδήλωτων μισθωμάτων και προσαύξησης περιουσίας. Τροποποιούνται οι πράξεις ΦΠΑ για τις περιόδους 2018 και 2020, καθώς έγιναν δεκτοί οι ισχυρισμοί για απαλλαγή από ΦΠΑ σε πωλήσεις ακινήτων όπου ίσχυσε απαλλαγή φόρου μεταβίβασης πρώτης κατοικίας (ν.1078/80).

Τύπος οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος (για φυσικά πρόσωπα), για πράξεις που αφορούν χρήσεις ως την 31.12.13.

Τύπος Οριστικής Πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και πράξης προστίμου για φυσικά πρόσωπα, που αφορούν φορολογικά έτη 2014 και επόμενα.

Πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και ΦΠΑ εφαρμογή έμμεσων τεχνικών (ανάλυση ρευστότητας) για τα φορ. έτη 2018-2019

Η απόφαση αφορά την ενδικοφανή προσφυγή ενός υπόχρεου εναντίον τριών πράξεων της Δ.Ο.Υ. Ηρακλείου Κρήτης: 1) Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος για το 2017 με διαφορά φόρου 280.965,36€, πρόστιμο 140.482,68€ και εισφορά αλληλεγγύης 60.311,76€, 2) Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού Φ.Π.Α. για το 2017 με διαφορά φόρου 157.782,81€ και πρόστιμο 78.891,41€, και 3) Πράξης Επιβολής Προστίμου 3.000€ λόγω μη συνεργασίας κατά τον έλεγχο. Ο υπόχρεος ισχυρίστηκε ανυπευθυνότητα τρίτων για τη διοίκηση της επιχείρησης, έλλειψη αιτιολογίας για την εικονικότητα των συναλλαγών και αβάσιμο πρόστιμο. Η αρχή αποδέχθηκε τον τρίτο ισχυρισμό μειώνοντας το πρόστιμο στα 500€, αλλά απέρριψε τους δύο πρώτους, διατηρώντας τους υπόλοιπους καταλογισμούς. Οι εκθέσεις ελέγχου κρίθηκαν επαρκώς αιτιολογημένες και τα στοιχεία εικονικότητας βάσιμα.

Η απόφαση 816/12-05-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει ενδικοφανή προσφυγή εταιρείας κατά τριών πράξεων της Δ.Ο.Υ. Σερρών για το φορολογικό έτος 2018, οι οποίες βασίστηκαν σε έλεγχο της ΥΕΔΔΕ Θεσσαλονίκης για μη έκδοση φορολογικών στοιχείων από ηλεκτρονικές πωλήσεις. Η προσφυγή κατά των πράξεων επιβολής προστίμου (άρθρου 58Α Ν.4987/2022, 9.355,75€) και διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος (33.914,61€ συνολικά) απορρίπτεται ως απαράδεκτη λόγω εκπρόθεσμης άσκησης. Η προσφυγή κατά της οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ/επιβολής προστίμου, η οποία διαπίστωσε αποκρυβείσα φορολογητέα ύλη 77.964,61€ πλέον ΦΠΑ 18.711,50€, απορρίπτεται επί της ουσίας, επικυρώνοντας τη χρεωστική οφειλή ΦΠΑ ύψους 18.439,53€.

Η απόφαση 643/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή του υπόχρεου κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και Φ.Π.Α., καθώς και πράξης επιβολής προστίμου άρθρου 57 του Ν. 5104/2024, για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019. Η Δ.Ε.Δ. έκρινε ότι ο έλεγχος νομίμως προσδιόρισε τα ακαθάριστα έσοδα με την έμμεση τεχνική ελέγχου («αρχή των αναλογιών»), καθώς ο προσφεύγων δεν διαφύλαξε τις φορολογικές μνήμες των Φ.Η.Μ. του και δεν προσκόμισε εκδοθέντα τιμολόγια, πληρώντας τις προϋποθέσεις του άρθρου 28 του Ν. 4172/2013 (Κ.Φ.Ε.). Επίσης, απέρριψε τους ισχυρισμούς του προσφεύγοντα κατά του επιβληθέντος προστίμου, επιβεβαιώνοντας την ορθότητα της μείωσης του προστίμου κατά 50% σε €30.000 για τα δύο έτη, λόγω της έκδοσης οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος.

Η απόφαση απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή φορολογούμενου κατά των υπ’ αριθμ. …/14.11.2023 πράξεων του Προϊσταμένου του 3ου ΕΛ.ΚΕ. Αττικής: α) Οριστική Πράξη Επιβολής Προστίμου άρθρου 54Ε ΚΦΔ (5.000€) για μη διάθεση λογιστικών αρχείων, β) Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος/Επιβολής Προστίμου (συνολική οφειλή 782.399,67€) και γ) Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού Φ.Π.Α./Επιβολής Προστίμου (συνολική οφειλή 375.580,15€), φορολογικού έτους 2022. Ο έλεγχος διαπίστωσε εικονικές συναλλαγές με ανύπαρκτες οντότητες και μη προσκόμιση βιβλίων. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών έκρινε βάσιμες τις διαπιστώσεις του ελέγχου, απέρριψε τους ισχυρισμούς περί λάθους και εκπρόθεσμης τροποποίησης και επικύρωσε τις προσβαλλόμενες πράξεις.