ΔΕΔ/Αθ/209/2024

Η απόφαση εκδόθηκε από τον Προϊστάμενο της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (Δ.Ε.Δ.) επί ενδικοφανούς προσφυγής κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος και ΦΠΑ για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019. Ο έλεγχος εφάρμοσε έμμεση τεχνική (ανάλυση ρευστότητας) λόγω αδυναμίας κάλυψης των προσωπικών δαπανών διαβίωσης από το δηλούμενο εισόδημα, καθώς και λόγω προσαύξησης περιουσίας το 2019. Ο προσφεύγων ισχυρίστηκε ότι είχε διαθέσιμα κεφάλαια προηγούμενων ετών (€124.793,91) για την κάλυψη των τεκμηρίων, αλλά η Δ.Ε.Δ. απέρριψε τον ισχυρισμό κρίνοντας ότι ο έλεγχος ορθά διαπίστωσε μηδενικό διαθέσιμο υπόλοιπο μετρητών. Η Δ.Ε.Δ. δέχτηκε εν μέρει την προσφυγή, επικυρώνοντας τις πράξεις Φόρου Εισοδήματος 2018 και 2019 και ΦΠΑ 2018, ενώ τροποποίησε τον Διορθωτικό Προσδιορισμό ΦΠΑ 2019.

Η απόφαση αφορά την απόρριψη ενδικοφανούς προσφυγής ενός φορολογούμενου που αμφισβητούσε οριστικές πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και ΦΠΑ για τα έτη 2017 και 2018, καθώς και πράξεις επιβολής προστίμων. Η ενδικοφανής προσφυγή κρίθηκε απαράδεκτη ως προς τις περισσότερες πράξεις λόγω εκπρόθεσμης υποβολής, ενώ ως προς την πράξη για το 2018 εξετάστηκε επί της ουσίας. Ο φορολογούμενος ισχυρίστηκε ότι τα ποσά προέρχονταν από αποθεματικό της επιχείρησης, αλλά δεν προσκόμισε επαρκή στοιχεία. Ο έλεγχος διαπίστωσε προσαύξηση περιουσίας από άγνωστη πηγή και λογιστικές διαφορές, καταλογίζοντας συνολική φορολογική υποχρέωση 123.412,01 ευρώ για το 2018. Η απόφαση επικύρωσε τον διορθωτικό προσδιορισμό και τα προστίμα, θεωρώντας τις διαπιστώσεις του ελέγχου βάσιμες και νόμιμες.

Η απόφαση 376/21-02-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) εξετάζει την ενδικοφανή προσφυγή ενός φορολογουμένου κατά οκτώ Πράξεων Επιβολής Προστίμου (Π.Ε.Π.) ύψους 100€ η καθεμία, που επιβλήθηκαν από τη Δ.Ο.Υ. Χανίων για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων ΦΠΑ των φορολογικών περιόδων του 2022 (Α', Β', Γ' τριμήνου). Ο προσφεύγων υποστήριξε ότι, εφόσον οι αρχικές δηλώσεις υποβλήθηκαν εμπρόθεσμα και οι τροποποιητικές δηλώσεις είχαν πιστωτικό υπόλοιπο (ή μηδενικό), δεν πρέπει να επιβληθεί πρόστιμο βάσει του άρθρου 53 του ν.5104/2024. Η ΔΕΔ αποδέχεται το αίτημα, επιβεβαιώνοντας ότι το άρθρο 53 του ΚΦΔ δεν προβλέπει πρόστιμο για εκπρόθεσμη υποβολή τροποποιητικής δήλωσης ΦΠΑ με πιστωτικό υπόλοιπο, όταν η αρχική δήλωση έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα. Συνεπώς, ακυρώνονται και οι οκτώ Π.Ε.Π.

Η απόφαση 763/05-05-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει ως απαράδεκτη την ενδικοφανή προσφυγή που υποβλήθηκε στις 10-01-2025. Ο προσφεύγων αμφισβητούσε τις εκθέσεις μερικού φορολογικού ελέγχου εισοδήματος και ΦΠΑ της Δ.Ο.Τ. Κατερίνης, οι οποίες αφορούσαν τα φορολογικά έτη 2020 και 2021. Ο έλεγχος είχε διαπιστώσει λογιστικές διαφορές ύψους 33.837,63€ για το 2020 και 118.894,07€ για το 2021, οδηγώντας σε διορθωτικό προσδιορισμό φόρου. Η ΔΕΔ έκρινε την προσφυγή απαράδεκτη επειδή οι εκθέσεις ελέγχου και οι προσωρινοί διορθωτικοί προσδιορισμοί φόρου αποτελούν προπαρασκευαστικές πράξεις και όχι εκτελεστές διοικητικές πράξεις, κατά των οποίων δεν επιτρέπεται η άσκηση ενδικοφανούς προσφυγής, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 72 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας.

Η απόφαση αφορά την μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής ανώνυμης εταιρείας, με αντικείμενο το χονδρικό εμπόριο μαρμάρων, κατά οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ για τις φορολογικές περιόδους από 2019 έως 2024. Ο έλεγχος επαναπροσδιόρισε το πιστωτικό υπόλοιπο λόγω εφαρμογής κλάσματος Prorata (λόγω εσόδων από εκμίσθωση ακινήτων), μη αναγνώρισης δαπανών που ήταν ξένες προς την επιχείρηση, και απόρριψης δαπανών για αγορές παγίων που δεν βρέθηκαν στις εγκαταστάσεις. Η ΔΕΔ επικύρωσε τις προσβαλλόμενες πράξεις για την πλειοψηφία των περιόδων (2019-2023). Ωστόσο, τροποποίησε την πράξη για την περίοδο 01/2024-09/2024, αναγνωρίζοντας πιστωτικό υπόλοιπο 38.552,04€, καθώς έκρινε ότι η μη συμπερίληψη νόμιμου τιμολογίου σε περιοδική δήλωση αποτελεί τυπική παράλειψη που δεν αίρει το ουσιαστικό δικαίωμα έκπτωσης.

Η Απόφαση 1240/07.07.2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την απόρριψη ενδικοφανούς προσφυγής κατά πράξεων της Δ.Ο.Υ. Λάρισας για το φορολογικό έτος 2023. Ο προσφεύγων αμφισβητούσε το προσωρινό διορθωτικό προσδιορισμό φόρου εισοδήματος και το σημείωμα διαπιστώσεων ελέγχου, υποστηρίζοντας ότι οι καταθέσεις μικροποσών σε τραπεζικούς λογαριασμούς συνιστούσαν εισόδημα από την άσκηση οικογενειακής επιχείρησης (εκμετάλλευση υπεραστικού λεωφορείου) το οποίο ήδη είχε φορολογηθεί. Η ΔΕΔ απέρριψε την ενδικοφανή προσφυγή ως απαράδεκτη, κρίνοντας ότι οι προσβαλλόμενες πράξεις (σημείωμα διαπιστώσεων ελέγχου και προσωρινός διορθωτικός προσδιορισμός) δεν αποτελούν εκτελεστές διοικητικές πράξεις, κατά των οποίων προβλέπεται η άσκηση ενδικοφανούς προσφυγής βάσει του άρθρου 72 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας.

H απόφαση αφορά ενδικοφανή προσφυγή εταιρείας έναντι οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ, φόρου εισοδήματος και επιβολής προστίμου. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών αποδέχεται εν μέρει την προσφυγή, ακυρώνοντας τον διορθωτικό προσδιορισμό φόρου εισοδήματος λόγω τυπικής πλημμέλειας, επικυρώνοντας τον προσδιορισμό ΦΠΑ και τροποποιώντας το πρόστιμο άρθρου 54 ΚΦΔ από 5.000€ σε 500€. Η εταιρεία κατηγορήθηκε για λήψη εικονικών τιμολογίων και μη προσκόμιση βιβλίων, με τη φορολογική αρχή να θεωρεί τα τιμολόγια ως εικονικά. Η ακύρωση του φόρου εισοδήματος επιβάλλει εκ νέου διαδικασία προσδιορισμού από την αρμόδια υπηρεσία.

Η απόφαση αφορά την ακύρωση προστίμου ύψους 869,43 ευρώ που είχε επιβληθεί στην προσφεύγουσα από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Αμαρουσίου σύμφωνα με το άρθρο 58Α του Κ.Φ.Δ. λόγω εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής δήλωσης Φ.Π.Α. για την περίοδο 01.10.2021-31.12.2021. Το Ελεγκτικό Συνέδριο κρίνει ότι, παρά το ότι η τροποποιητική δήλωση προέβλεπε ποσό προς καταβολή, τελικά δεν προέκυψε πραγματική οφειλή λόγω συμψηφισμού με προηγούμενο πιστωτικό υπόλοιπο. Επίσης, επειδή η αρχική δήλωση είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα, δεν εφαρμόζονται οι διατάξεις για πρόστιμο σύμφωνα με το άρθρο 58Α του Κ.Φ.Δ. ούτε του άρθρου 54, γεγονός που δικαιολογεί την ακύρωση του προστίμου.

Η απόφαση αφορά την απόρριψη της ενδικοφανούς προσφυγής μιας εταιρείας για τον διορθωτικό προσδιορισμό ΦΠΑ. Η εταιρεία είχε επιβληθεί φόρος 3.126,12 ευρώ και πρόστιμο 1.563,06 ευρώ για τη φορολογική περίοδο 01/12/2021–31/12/2021. Η προσφυγή ζητούσε την ακύρωση της επιβολής ΦΠΑ και τη μεταφορά πιστωτικού υπολοίπου, αλλά η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών επικύρωσε τον προσδιορισμό, καθώς η εταιρεία δεν είχε υποβάλλει αίτηση επιλογής φορολόγησης για τις μισθώσεις ακινήτων σύμφωνα με τις διατάξεις του νόμου, με αποτέλεσμα να μην έχει δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών.

Η απόφαση αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής που ασκήθηκε κατά της σιωπηρής απόρριψης του αιτήματος μερικής ανάκλησης/τροποποίησης δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2016. Η προσφεύγουσα αμφισβητούσε ποσό €28.981,33, δηλωμένο ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, το οποίο προερχόταν από την εκκαθάριση Επενδυτικού Λογαριασμού Κάλυψης Στεγαστικών Παροχών του πρώην Ταχυδρομικού Ταμιευτηρίου. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών, ακολουθώντας ακυρωτική απόφαση του Διοικητικού Πρωτοδικείου, έκρινε ότι το μεγαλύτερο μέρος του ποσού (€27.591,25), αν και αποτελεί εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, έπρεπε να φορολογηθεί το 2013, συνεπώς το δικαίωμα φορολόγησης έχει παραγραφεί από 31.12.2019. Το υπόλοιπο ποσό (€1.390,08), που αφορά ωφέλεια από την καθυστέρηση εκκαθάρισης, κρίθηκε ως εισόδημα από κεφάλαιο (τόκοι) του φορολογικού έτους 2016. Εντέλλεται ο Προϊστάμενος της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. να διενεργήσει νέα εκκαθάριση της δήλωσης του 2016 βάσει του σκεπτικού αυτού.