ΔΕΔ/Αθ/336/2024

Η απόφαση αριθμού 543 εκδόθηκε στις 29 Φεβρουαρίου 2024 από την Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.). Στην υπόθεση, ο προσφεύγων διαφωνούσε με τον διορθωτικό προσδιορισμό φόρου δωρεάς του έτους 2017, όπου καταλογίστηκε φόρος 8.160,73 ευρώ και πρόστιμο 816,07 ευρώ, σύνολο 8.976,80 ευρώ. Ο έλεγχος διαπίστωσε ότι ποσό 665.534,26 ευρώ από επιστροφή κεφαλαίου και μερίσματος εταιρείας θεωρήθηκε ως άτυπη δωρεά από τον πατέρα του προσφεύγοντα, ο οποίος ήταν επικαρπωτής των μετοχών. Ο προσφεύγων υποστήριζε ότι ήταν αποκλειστικός δικαιούχος των ποσών ως ψιλός κύριος των μετοχών, αλλά η αρχή απέρριψε τους ισχυρισμούς του, επικαλούμενη τις διατάξεις του Αστικού Κώδικα και νόμων περί φορολογίας δωρεάς. Η απόφαση επικύρωσε τον διορθωτικό προσδιορισμό και απέρριψε την ενδικοφανή προσφυγή.

Η απόφαση 1189, ημερομηνίας 25-06-2025, αφορά ενδικοφανή προσφυγή κατά πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος φορολογικού έτους 2023. Ο προσφεύγων είχε αρχικά δηλώσει μεγάλα ποσά σε κωδικούς «Ανάλωση κεφαλαίου» και «Χρηματικά ποσά που δεν αποτελούν εισόδημα». Η ΔΟΥ Δ΄ Θεσσαλονίκης είχε αρχικά διαγράψει αυτά τα ποσά. Μετά από δύο αναπομπές και την προσκόμιση νέων στοιχείων από τον προσφεύγοντα, η φορολογική αρχή αποδέχθηκε την ανάλωση κεφαλαίου ύψους 15.000.000,00€ και αναγνώρισε επιστροφές καταβεβλημένων κεφαλαίων ύψους 6.728.078,63€, μηδενίζοντας την προστιθέμενη διαφορά αντικειμενικών δαπανών. Η ΔΕΔ αποφασίζει τη μερική αποδοχή της προσφυγής και την τροποποίηση της προσβαλλόμενης πράξης, με τελική πληρωτέα φορολογική υποχρέωση 69.200,08€.

Η απόφαση 839/12.05.2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και ΦΠΑ, καθώς και πράξεων επιβολής προστίμων, για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019. Ο έλεγχος εφάρμοσε την έμμεση τεχνική «ανάλυση ρευστότητας», προσδιορίζοντας μη δηλωθέν εισόδημα (προσαύξηση περιουσίας) ύψους €14.552,30 (2018) και €27.376,51 (2019), λόγω ανεπάρκειας του δηλωθέντος εισοδήματος για την κάλυψη δαπανών διαβίωσης. Ο προσφεύγων επικαλέστηκε ανάλωση κεφαλαίου προηγούμενων ετών (2003-2017) και δάνειο €100.000 (2008), αλλά η ΔΕΔ απέρριψε τους ισχυρισμούς του ως αναπόδεικτους, καθώς τα εισοδήματα προηγούμενων ετών ήταν τεκμαρτά και δεν προσκομίστηκε η σύμβαση δανείου. Συνεπώς, καταλογίστηκαν συνολικά ποσά €7.420,60 (2018 Φ.Ε.), €14.351,44 (2019 Φ.Ε.), €764,57 (2019 ΦΠΑ) και επιπλέον πρόστιμα (€1.200,00 για το 2018 και €1.100,00 για το 2019).

Η απόφαση αφορά την απόρριψη ενδικοφανούς προσφυγής κατά οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2021, που επιβλήθηκε από τη Δ.Ο.Υ. Βόλου, συνολικού ύψους 54.635,16€. Ο έλεγχος διαπίστωσε ότι ο προσφεύγων παρέλειψε να δηλώσει στον κωδικό 743 του εντύπου Ε1 ποσό 84.939,36€ που αφορούσε καταβολές για ασφαλιστικά επενδυτικά συμβόλαια, αυξάνοντας έτσι τις αντικειμενικές δαπάνες. Ο προσφεύγων ισχυρίστηκε ότι το ποσό προήλθε από κοινό λογαριασμό με τη μητέρα του, η οποία απεβίωσε το 2020, και για το οποίο υπέβαλε εκπρόθεσμα δήλωση φόρου κληρονομιάς. Ωστόσο, η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών απέρριψε την προσφυγή, κρίνοντας ότι η προέλευση των χρημάτων δεν αναιρεί την υποχρέωση δήλωσης των δαπανών και ότι η υποβολή τροποποιητικής δήλωσης για ανάλωση κεφαλαίου, που έγινε μετά την έκδοση της οριστικής πράξης, δεν ήταν επιτρεπτή για μείωση των αποτελεσμάτων του ελέγχου.

Η απόφαση αφορά την απόρριψη ενδικοφανούς προσφυγής κατά οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος φορολογικού έτους 2019, με την οποία καταλογίστηκε φόρος 33.491,72€. Η πράξη βασίστηκε στην παράλειψη δήλωσης δαπάνης 60.000,00€ για την απόκτηση εταιρικών μεριδίων, η οποία θεωρήθηκε τεκμήριο. Ο προσφεύγων επικαλέστηκε ανάλωση κεφαλαίου προηγούμενων ετών (71.509,28€) και κέρδη ΤΖΟΚΕΡ (47.042,33€), συνολικά 118.551,61€, για την κάλυψη του τεκμηρίου. Κατόπιν αναπομπής, ο συμπληρωματικός έλεγχος διαπίστωσε ότι ο προσφεύγων δεν είχε δηλώσει δαπάνες ανέγερσης οικοδομής (2011-2017) με ελάχιστο κόστος 274.939,50€. Δεδομένου ότι το διαθέσιμο κεφάλαιο (118.551,61€) υπολείπεται του κόστους ανέγερσης, αυτό δεν μπορούσε να χρησιμοποιηθεί για την κάλυψη της αγοράς εταιρικών μεριδίων. Ως εκ τούτου, η ενδικοφανής προσφυγή απορρίφθηκε.

Η απόφαση 708 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή του φορολογούμενου κατά της πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2023. Η πράξη, που βασίστηκε στην 3η τροποποιητική δήλωση, καταλόγισε χρεωστικό ποσό 46.456,90€ λόγω προστιθέμενης διαφοράς αντικειμενικών δαπανών ύψους 61.982,30€. Ο προσφεύγων ζητούσε την ακύρωση, υποστηρίζοντας ότι ένα ποσό 23.103,10€, καταχωρημένο ως τοκοχρεωλυτική απόσβεση δανείων της συζύγου του, έπρεπε να χρησιμοποιηθεί ως ανάλωση κεφαλαίου καθώς είχε εξοφληθεί από τον γιο του το 2022. Η ΔΕΔ απέρριψε τον ισχυρισμό, κρίνοντας ότι ο προσφεύγων όφειλε να είχε διορθώσει τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος υποβάλλοντας τροποποιητική δήλωση, σύμφωνα με το άρθρο 23 του Ν. 5104/2024, δικαίωμα το οποίο διατηρεί μέχρι τη λήξη της πενταετούς προθεσμίας παραγραφής.

Η απόφαση αφορά την απόρριψη ενδικοφανούς προσφυγής, με ημερομηνία κατάθεσης 29.10.24, κατά Πράξης Διοικητικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος. Ο προσφεύγων ζητούσε την ακύρωση της πράξης, ισχυριζόμενος ότι δεν ασκεί ατομική δραστηριότητα λόγω σοβαρού προβλήματος υγείας, το οποίο δεν του επέτρεψε να δηλώσει τη διακοπή αυτής, με αποτέλεσμα να προσδιοριστεί ελάχιστο καθαρό εισόδημα ύψους 14.534,52€. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών απέρριψε την προσφυγή ως απαράδεκτη για δύο λόγους. Πρώτον, διότι ο προσφεύγων είχε ήδη ασκήσει προηγούμενη ενδικοφανή προσφυγή κατά της ίδιας πράξης, η οποία είχε απορριφθεί. Δεύτερον, η κρινόμενη προσφυγή ασκήθηκε εκπρόθεσμα, καθώς η πράξη θεωρήθηκε κοινοποιηθείσα στις 15.07.24, ενώ η προσφυγή κατατέθηκε στις 29.10.24, δηλαδή μετά την πάροδο της προβλεπόμενης προθεσμίας των τριάντα (30) ημερών.

Η υπ' αριθμόν 917/2025 απόφαση της ΔΕΔ αφορά την ενδικοφανή προσφυγή ενός ατόμου που ασκεί ατομική επιχείρηση (φαρμακείο) κατά των οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος και ΦΠΑ για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019. Η ΔΕΔ απέρριψε ως απαράδεκτη την προσβολή των πράξεων ΦΠΑ, διότι υποβλήθηκαν εκπροθέσμως. Ωστόσο, έκανε μερική αποδοχή της προσφυγής όσον αφορά τον Φόρο Εισοδήματος. Μετά από επαναξιολόγηση και αναπομπή στον έλεγχο, και συνεκτιμώντας νέα στοιχεία που προσκόμισε ο προσφεύγων (ιδίως για την κάλυψη προσαύξησης περιουσίας και ανάλωση κεφαλαίου προηγούμενων ετών), το φορολογητέο εισόδημα μειώθηκε σημαντικά και για τα δύο έτη. Συγκεκριμένα, ο συνολικός φόρος προς καταβολή για το 2018 μειώθηκε από 53.063,70€ σε 25.244,91€ και για το 2019 από 207.420,63€ σε 18.872,26€.

Η απόφαση 1002/28.05.2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την ακύρωση πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος φορολογικού έτους 2018 της Δ.Ο.Υ. Κοζάνης. Ο προσφεύγων είχε προσδιοριστεί με προστιθέμενη διαφορά αντικειμενικών δαπανών ύψους 13.249,48€, καθώς η Δ.Ο.Υ. είχε συμπληρώσει οίκοθεν στον κωδικό 759 ποσό 50.000,00€ που αφορούσε χορήγηση δανείου, οδηγώντας σε χρεωστικό φόρο 19.417,71€. Ο προσφεύγων ζήτησε να γίνει δεκτή τροποποιητική δήλωση με ανάλωση κεφαλαίου. Η ΔΕΔ δέχθηκε την ενδικοφανή προσφυγή, καθώς διαπίστωσε ότι η κοινοποίηση της προσβαλλόμενης πράξης (11/01/2025) έγινε μετά την παρέλευση της πενταετούς προθεσμίας παραγραφής για το φορολογικό έτος 2018. Ως εκ τούτου, η πράξη ακυρώθηκε λόγω παραγραφής του δικαιώματος της φορολογικής αρχής.

Η Απόφαση 146 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή που υποβλήθηκε κατά της πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος φορολογικού έτους 2023 της ΔΟΥ Καλαμάτας. Η προσφεύγουσα ζητούσε την τροποποίηση της δήλωσης εισοδήματος με την εκ νέου αποδοχή ποσού ανάλωσης κεφαλαίου ύψους 25.000 ευρώ (για την ίδια και τον σύζυγό της), το οποίο είχε διαγραφεί από την αρμόδια ΔΟΥ. Η ΔΕΔ διαπίστωσε, βάσει σχετικού πίνακα ανάλυσης κεφαλαίου, ότι δεν υφίστατο διαθέσιμο προς ανάλωση κεφάλαιο προηγούμενων ετών για την κάλυψη των τεκμηρίων. Ακόμη και μετά τη συμπερίληψη εισοδημάτων από αγροτική δραστηριότητα, όπως ζητήθηκε από την προσφεύγουσα, δεν προέκυπτε επαρκές κεφάλαιο. Συνεπώς, η αρχική φορολογική υποχρέωση των 4.675,63 ευρώ για το φορολογικό έτος 2023 παραμένει οριστική.