ΔΕΔ/Αθ/727/2025

Η απόφαση αφορά την ενδικοφανή προσφυγή μιας Ιδιωτικής Κεφαλαιουχικής Εταιρείας (ΙΚΕ), αναφορικά με πέντε οριστικές πράξεις προσδιορισμού ΦΠΑ της Δ.Ο.Υ. Ηρακλείου Κρήτης για τις φορολογικές περιόδους 09/2020 έως 01/2024. Η φορολογική αρχή είχε αρνηθεί την έκπτωση/επιστροφή του ΦΠΑ εισροών, κρίνοντας ότι τα μοναδικά έσοδα της εταιρείας προέρχονταν από ευρωπαϊκές επιχορηγήσεις, οι οποίες αποτελούν πράξεις εκτός πεδίου ΦΠΑ. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) έκανε δεκτή την προσφυγή και τροποποίησε τις πράξεις, κρίνοντας ότι το κρίσιμο στοιχείο για το δικαίωμα έκπτωσης είναι ο προορισμός των εισροών για τη διενέργεια φορολογητέων πράξεων, έστω και μελλοντικών (εμπορική αξιοποίηση των αποτελεσμάτων της έρευνας), σύμφωνα με τη νομολογία του ΔΕΕ, ανεξάρτητα από τον τρόπο χρηματοδότησης (επιδοτήσεις).

Η απόφαση αφορά την προσφυγή της εταιρείας «...» κατά της οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ για τη φορολογική περίοδο 01/11/2017-30/11/2017. Η εταιρεία είχε υποβάλει τροποποιητική δήλωση ΦΠΑ και αίτηση επιστροφής ποσού 48.153,72€, τα οποία απορρίφθηκαν από τη φορολογική αρχή. Το Ελεγκτικό Συνέδριο ακύρωσε την προσβαλλόμενη πράξη, δεχόμενη την τροποποιητική δήλωση και την αίτηση επιστροφής του ΦΠΑ, με βάση τις διατάξεις του Κώδικα ΦΠΑ, την ενωσιακή νομοθεσία και την αρχή της πραγματικά ληφθείσας αντιπαροχής. Η απόφαση επιβεβαιώνει ότι η μη έγκαιρη έκδοση πιστωτικού τιμολογίου δεν επηρεάζει το δικαίωμα μείωσης της φορολογητέας βάσης και επιστροφής του ΦΠΑ, σύμφωνα με τις αποφάσεις του Διοικητικού Εφετείου και τις οδηγίες της ΑΑΔΕ.

Επίσπευση επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου για τις επιχειρήσεις που πραγματοποιούν κυρίως πράξεις που δεν επιβαρύνονται με ΦΠΑ και έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους.

Η απόφαση αφορά την ακύρωση της οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ που εκδόθηκε από τον Προϊστάμενο του 3ου ΕΛ.ΚΕ. Αττικής, με αριθμό .../28.9.2023, και την αποδοχή της τροποποιητικής περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ της εταιρείας '... ΕΤΑΙΡΕΙΑ' για την περίοδο 01/11/2018-30/11/2018, καθώς και της σχετικής αίτησης επιστροφής ΦΠΑ ύψους 82.879,06 €. Η απόφαση βασίστηκε στις διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, στην ευρωπαϊκή νομολογία και στις αρχές της ουδετερότητας του ΦΠΑ, επισημαίνοντας ότι η καθυστερημένη έκδοση του πιστωτικού τιμολογίου δεν επηρεάζει το δικαίωμα επιστροφής του ΦΠΑ, σύμφωνα με τις οδηγίες της ΑΑΔΕ και της σχετικής νομολογίας.

Η απόφαση 38/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) αφορά την αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής εταιρείας κατά τριών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ του 3ου ΕΛ.ΚΕ. Αττικής, που κάλυπταν περιόδους από 01/01/2023 έως 30/09/2023. Ο έλεγχος είχε περιορίσει το δικαίωμα έκπτωσης και επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου ΦΠΑ (συνολικού ύψους 83.953,04 €) με την αιτιολογία ότι τα επενδυτικά αγαθά δεν είχαν ακόμα εγκατασταθεί ή τεθεί σε λειτουργία. Η ΔΕΔ έκρινε τον ισχυρισμό της εταιρείας νόμω βάσιμο, επικαλούμενη τη νομολογία του ΔΕΕ (υπόθεση C-293/21), η οποία ορίζει ότι το δικαίωμα έκπτωσης ΦΠΑ γεννιέται με την απόκτηση των αγαθών από τον υποκείμενο στο φόρο, και όχι κατά τον χρόνο της τελικής χρησιμοποίησής τους, ειδικά πριν παρέλθει η πενταετής περίοδος διακανονισμού. Κατόπιν αυτού, η ΔΕΔ ακύρωσε τις προσβαλλόμενες πράξεις και διέταξε την έντοκη επιστροφή του αιτούμενου ποσού των 83.953,04 €.

Επίσπευση επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου των υποκειμένων που έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους και είτε πραγματοποιούν κυρίως πράξεις που δεν επιβαρύνονται με ΦΠΑ, είτε είναι κάτοχοι «άδειας Α.Ε.Ο. Authorised Economic Operator» ή «αδειών απλουστευμένων διαδικασιών».

Η απόφαση αφορά την απόρριψη της ενδικοφανούς προσφυγής μιας εταιρείας για τον διορθωτικό προσδιορισμό ΦΠΑ. Η εταιρεία είχε επιβληθεί φόρος 3.126,12 ευρώ και πρόστιμο 1.563,06 ευρώ για τη φορολογική περίοδο 01/12/2021–31/12/2021. Η προσφυγή ζητούσε την ακύρωση της επιβολής ΦΠΑ και τη μεταφορά πιστωτικού υπολοίπου, αλλά η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών επικύρωσε τον προσδιορισμό, καθώς η εταιρεία δεν είχε υποβάλλει αίτηση επιλογής φορολόγησης για τις μισθώσεις ακινήτων σύμφωνα με τις διατάξεις του νόμου, με αποτέλεσμα να μην έχει δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών.

Η απόφαση 99/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή μιας εταιρείας κατά της Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού Φ.Π.Α. του Προϊσταμένου του 1ου ΕΛ.ΚΕ. ΑΤΤΙΚΗΣ, φορολογικής περιόδου 01/01/2023-31/12/2023. Ο έλεγχος μείωσε το πιστωτικό υπόλοιπο φόρου εισροών κατά 358.101,12€, καθώς διαπίστωσε ότι οι δαπάνες για την υλοποίηση υβριδικών σταθμών Ανανεώσιμων Πηγών Ενέργειας (Α.Π.Ε.) στην περιοχή όπου δραστηριοποιείται η εταιρεία (όπου ισχύει η απαγόρευση έκδοσης νέων αδειών, βάσει του άρθρου 130 του ν. 4819/2021) δεν μπορούσαν πρακτικά να χρησιμοποιηθούν σε φορολογητέες δραστηριότητες. Η εταιρεία δεν είχε λάβει έγκριση από τη ΡΑΕ, έχοντας κάνει έναρξη δραστηριότητας μετά την έναρξη ισχύος της απαγόρευσης. Συνεπώς, αποκλείστηκε το δικαίωμα έκπτωσης ή επιστροφής του Φ.Π.Α. για τις εν λόγω δαπάνες.

Τροποποίηση της απόφασης Διοικητή ΑΑΔΕ ΠΟΛ. 1103/2017 (ΦΕΚ Β΄ 2536/21.7.2017) περί επίσπευσης επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου των υποκειμένων που έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους και είτε πραγματοποιούν κυρίως πράξεις που δεν επιβαρύνονται με ΦΠΑ, είτε είναι κάτοχοι «άδειας Α.Ε.Ο. Authorised Economic Operator» ή «αδειών απλουστευμένων διαδικασιών».

Η απόφαση (411/2025) απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή ολλανδικής εταιρείας και επικυρώνει τις πράξεις του Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ. περί μη επιστροφής ΦΠΑ συνολικού ποσού περίπου 97.739 € για τις φορολογικές περιόδους του 2023. Η εταιρεία είχε επιβαρυνθεί με ελληνικό ΦΠΑ για δαπάνες επισκευής και συντήρησης ενός σκάφους αναψυχής. Η Δ.Ε.Δ. έκρινε ότι: 1) Όσον αφορά στις υπηρεσίες, ο τόπος φορολογίας είναι η Ολλανδία, ο ΦΠΑ χρεώθηκε εσφαλμένα και δεν προβλέπεται επιστροφή. 2) Όσον αφορά στα αγαθά, εφόσον δεν αποδεικνύεται χρήση για φορολογητέες πράξεις, συνάγεται ιδιωτική χρήση, για την οποία δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης/επιστροφής ΦΠΑ, βάσει των άρθρων 30 παρ. 4 του ν. 2859/2000 και ΠΟΛ 1003/2010.