Αριθμός Πρωτοκόλλου: ΔΕΔ/Αθ/891/2024

Η απόφαση 214/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) αφορά την αποδοχή της ενδικοφανούς προσφυγής μιας επιχείρησης κατά πέντε Οριστικών Πράξεων Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ για τις φορολογικές περιόδους 2020 έως 2024. Η φορολογική αρχή είχε μειώσει το υπόλοιπο ΦΠΑ για έκπτωση/επιστροφή κατά συνολικά 349.359,17 € επειδή έκρινε ότι η προσφεύγουσα δεν είχε εννεαετή μίσθωση στο ακίνητο όπου πραγματοποίησε κατασκευές επενδυτικών αγαθών κατά τον χρόνο γένεσης του δικαιώματος έκπτωσης, σύμφωνα με το άρθρο 33 του Κώδικα ΦΠΑ (όπως ίσχυε). Η ΔΕΔ, επικαλούμενη νομολογία του Συμβουλίου της Επικρατείας (ΣτΕ 1108/2021) και του Δικαστηρίου της ΕΕ, έκρινε ότι το δικαίωμα έκπτωσης ΦΠΑ εισροών γεννάται εφόσον τα αγαθά χρησιμοποιούνται για φορολογούμενες πράξεις, και ότι η προϋπόθεση της εννεαετούς χρήσης δεν επηρεάζει τη γένεση του δικαιώματος έκπτωσης. Συνεπώς, η ΔΕΔ ακυρώνει τις προσβαλλόμενες πράξεις και αναγνωρίζει πλήρως το δικαίωμα της επιχείρησης για έκπτωση/επιστροφή του εν λόγω ποσού ΦΠΑ.

Η απόφαση αφορά ενδικοφανή προσφυγή νομικού προσώπου κατά οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ και επιβολής προστίμου για τη φορολογική περίοδο 01/01/2019 – 31/12/2019. Ο φόρος επιβλήθηκε λόγω μη παραχώρησης δικαιώματος έκπτωσης ΦΠΑ για δαπάνες καυσίμων, επισκευών και κατασκευών σε μισθωμένα ακίνητα, καθώς και μη καταχώρησης εσόδων. Η προσφυγή έγινε δεκτή μερικώς, τροποποιώντας την αρχική απόφαση, με βάση τη νομολογία του Συμβουλίου της Επικρατείας (ΣτΕ 1108/2021), που επιβεβαίωσε το δικαίωμα έκπτωσης ΦΠΑ για επενδυτικά αγαθά ανεξάρτητα από τη διάρκεια μίσθωσης, μειώνοντας το χρεωστικό υπόλοιπο και το πρόστιμο.

Η απόφαση 1018/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) δέχεται την ενδικοφανή προσφυγή και ακυρώνει τις πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού Φ.Π.Α. και την επιβολή προστίμου της Δ.Ο.Υ. Το κύριο ζήτημα ήταν το δικαίωμα έκπτωσης ΦΠΑ ύψους 62.061,30 ΕΥΡΩ επί χρέωσης τόκων δανείου που χορήγησε η ανάδοχος εταιρεία για τη χρηματοδότηση της κατασκευής εννέα φωτοβολταϊκών πάρκων. Η ΔΕΔ έκρινε ότι η παροχή του δανείου και η κατασκευή του έργου συνιστούν μία ενιαία σύνθετη πράξη για τους σκοπούς του ΦΠΑ. Δεδομένου ότι η κύρια πράξη (κατασκευή) υπόκειται σε ΦΠΑ, η παρεπόμενη παροχή (τόκοι) ακολουθεί την ίδια φορολογική τύχη. Ως εκ τούτου, ο προσφεύγων είχε νόμιμο δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ, με αποτέλεσμα να ακυρωθούν οι πράξεις καθώς και το σχετικό πρόστιμο των 100,00 ΕΥΡΩ για ανακριβή δήλωση.

Η απόφαση 331/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά την ενδικοφανή προσφυγή εταιρείας κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ (2021-2023), οι οποίες απέρριπταν αίτημα επιστροφής ΦΠΑ συνολικού ποσού 290.000€, προερχόμενου από δαπάνες ανέγερσης ακινήτου (επενδυτικό αγαθό). Ο έλεγχος αρνήθηκε την έκπτωση, υποστηρίζοντας ότι το ακίνητο προοριζόταν αποκλειστικά για απαλλασσόμενες πράξεις (μισθώσεις). Η ΔΕΔ έκανε δεκτή την προσφυγή, κρίνοντας ότι η εταιρεία πληροί τις ουσιαστικές προϋποθέσεις για το δικαίωμα έκπτωσης. Τονίστηκε ότι το δικαίωμα έκπτωσης για επενδυτικά αγαθά κρίνεται οριστικά κατά την έναρξη χρησιμοποίησης (υπόκειται σε πενταετή διακανονισμό) και ότι η εταιρεία είχε εκφράσει τη βούληση να το εκμεταλλευτεί ως φορολογητέο τουριστικό κατάλυμα. Κατόπιν αυτού, οι πράξεις τροποποιήθηκαν και αναγνωρίστηκε το σύνολο του πιστωτικού υπολοίπου.

Επενδυτικά αγαθά. Δικαίωμα έκπτωσης του Φ.Π.Α. – Διακανονισμός. Ανάκτηση του εν λόγω δικαιώματος.(..)Κατάσταση :  Εκκρεμεί αποδοχή 
α) Το δικαίωμα του επενδυτή να εκπέσει τον Φ.Π.Α. επενδυτικών αγαθών, τα οποία διέθεσε σε μη φορολογητέες δραστηριότητες, πριν από την πάροδο της πενταετίας διακανονισμού του δικαιώματος εκπτώσεως του φόρου, εκλείπει στο σύνολό του αφ’ ου χρόνου έλαβε χώρα η ως άνω διάθεση και μέχρι το τέλος της πενταετίας, επομένως η παραγραφή του δικαιώματος του Δημοσίου να καταλογίσει το φόρο αρχίζει άπαξ από το τέλος του επόμενου έτους της εν λόγω διάθεσης. (ομόφωνα) β) Ο επενδυτής που απώλεσε το δικαίωμα έκπτωσης του Φ.Π.Α., λόγω της προαναφερθείσης διάθεσης, δεν έχει τη δυνατότητα ανάκτησης του εν λόγω δικαιώματος, έστω και αν τα επενδυτικά αγαθά (επανα)χρησιμοποιήθηκαν από αυτόν σε φορολογητέες πράξεις, πριν από την πάροδο της προβλεπόμενης πενταετίας. (πλειοψ.)

Η απόφαση απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή του αλληλεγγύως υπεύθυνου διαχειριστή της εταιρείας «…………………………………….. ΙΚΕ» κατά των υπ' αριθμ. ………./27-12-2022 οριστικών πράξεων του Προϊσταμένου του 1ου ΕΛΚΕ ΑΤΤΙΚΗΣ. Οι πρωτοβάθμιες αυτές πράξεις αφορούσαν διορθωτικό προσδιορισμό φόρου εισοδήματος και Φ.Π.Α. φορολογικού έτους 2016, καθώς και επιβολή προστίμου άρθρου 54 ΚΦΔ φορολογικού έτους 2022, λόγω λήψης εικονικών φορολογικών στοιχείων. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών έκρινε αβάσιμους όλους τους ισχυρισμούς του προσφεύγοντος περί παραγραφής, ακυρότητας κοινοποίησης, έλλειψης αιτιολογίας των εκθέσεων ελέγχου και εσφαλμένης απόδοσης αλληλέγγυας ευθύνης, και επικύρωσε τις προσβαλλόμενες πράξεις, διαμορφώνοντας τη συνολική φορολογική υποχρέωση σε 1.509.693,42€ για φόρο εισοδήματος, 1.187.203,99€ για Φ.Π.Α. και 1.000,00€ για το πρόστιμο.

Επίσπευση επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου για τις επιχειρήσεις που πραγματοποιούν κυρίως πράξεις που δεν επιβαρύνονται με ΦΠΑ και έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους.

Η απόφαση αφορά την απόρριψη ενδικοφανούς προσφυγής εταιρείας με κύρια δραστηριότητα «Υπηρεσίες Συμβούλων Διαχείρισης Κεφαλαίων», κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ από το 2ο ΕΛ.ΚΕ. ΑΤΤΙΚΗΣ, για τις φορολογικές περιόδους 19/11/2019 έως 29/02/2024. Ο έλεγχος έκρινε ότι η εταιρεία δεν δικαιούται επιστροφής ή έκπτωσης ΦΠΑ εισροών, καθώς οι παρεχόμενες συμβουλευτικές υπηρεσίες προς τη μητρική της εταιρεία, η οποία διαχειρίζεται ΟΣΕΚΑ, θεωρούνται απαλλασσόμενες πράξεις χωρίς δικαίωμα έκπτωσης σύμφωνα με το άρθρο 22 παρ. 1 περ. κβ’ του Κώδικα ΦΠΑ. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών απέρριψε τους ισχυρισμούς της προσφεύγουσας και επικύρωσε τις καταλογιστικές πράξεις ΦΠΑ και προστίμων.

Η απόφαση 976 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή ανώνυμης βιομηχανικής εταιρίας κατά Οριστικών Πράξεων Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος και Φ.Π.Α. για το φορολογικό έτος 2018. Ο έλεγχος διαπίστωσε ότι η προσφεύγουσα ζήτησε, έλαβε και καταχώρησε στα βιβλία της εικονικά φορολογικά στοιχεία, συνολικής καθαρής αξίας 16.073,60 ΕΥΡΩ, για συναλλαγές προπανίου που ήταν ανύπαρκτες στο σύνολό τους. Η εταιρία ισχυρίστηκε ότι οι συναλλαγές ήταν πραγματικές λόγω των υψηλών αναγκών της σε προπάνιο. Παρόλα αυτά, η απόρριψη βασίζεται σε στοιχεία ελέγχου (σημειώσεις οδηγού, ταχογράφοι) που αποδεικνύουν ότι το βυτιοφόρο όχημα του εκδότη των στοιχείων δεν μετέβη στις εγκαταστάσεις της προσφεύγουσας. Η απόφαση επικυρώνει τις πράξεις καταλογισμού φόρου και προστίμων, διαμορφώνοντας συνολική οφειλή 6.992,02 ΕΥΡΩ για Φόρο Εισοδήματος και 5.786,49 ΕΥΡΩ για Φ.Π.Α.

Η απόφαση αφορά την ενδικοφανή προσφυγή της επιχείρησης ...A.E. κατά της Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού Φ.Π.Α., με τον οποίο δεν αναγνωρίστηκε δικαίωμα έκπτωσης ΦΠΑ ύψους 13.338,15 ευρώ και απορρίφθηκε αίτημα επιστροφής 24.895,07 ευρώ. Ο έλεγχος απέρριψε την έκπτωση για αγορά έργων τέχνης λόγω έλλειψης αποδεικτικών στοιχείων μεταφοράς και για εργολαβικές εργασίες λόγω μη προσδιορισμού τουριστικής χρήσης στην οικοδομική άδεια. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών έκρινε ότι οι εργολαβικές εργασίες συνδέονται με τη δραστηριότητα της επιχείρησης (ενοικίαση επιπλωμένων δωματίων) και τροποποίησε την προσβαλλόμενη πράξη, αναγνωρίζοντας το δικαίωμα έκπτωσης για αυτές, με 5ετή διακανονισμό σύμφωνα με τον Κώδικα ΦΠΑ. Οι υπόλοιποι ισχυρισμοί της επιχείρησης απορρίφθηκαν.