ΔΕΣΑ/1077357/ΕΞ2013

Η απόφαση αφορά την απόρριψη ενδικοφανούς προσφυγής κατά Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος και Πράξης Επιβολής Προστίμου φορολογικού έτους 2019, που εκδόθηκε από την Προϊσταμένη της Δ.Ο.Υ. Πατρών. Ο προσφεύγων αμφισβήτησε τη νομιμότητα και την αιτιολογία της εφαρμογής των έμμεσων τεχνικών ελέγχου (άρθρο 28 ν.4172/2013) και του προσδιορισμού του φορολογητέου εισοδήματος, με αποτέλεσμα τον καταλογισμό συνολικού ποσού 1.669,86€. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών απέρριψε τους ισχυρισμούς του, κρίνοντας ότι πληρούνται οι προϋποθέσεις για τη χρήση έμμεσων τεχνικών, καθώς διαπιστώθηκε μη έκδοση φορολογικού στοιχείου (896,51€ πλέον Φ.Π.Α.) και το δηλούμενο εισόδημα ήταν ανεπαρκές για την κάλυψη των προσωπικών δαπανών διαβίωσης. Κατά συνέπεια, επικυρώθηκε ο καταλογισμός διαφοράς φόρου 1.113,24€ και προστίμου 556,62€.

Η απόφαση 644/22.04.2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά πράξεων επιβολής προστίμου και διορθωτικού προσδιορισμού φόρων (εισοδήματος, ΦΠΑ) για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019. Οι αρχικές πράξεις της ΔΟΥ Κομοτηνής βασίστηκαν στη μη έκδοση φορολογικών στοιχείων εσόδων και στην εφαρμογή έμμεσων τεχνικών ελέγχου λόγω προσαύξησης περιουσίας. Η ΔΕΔ επικύρωσε τα πρόστιμα για μη έκδοση στοιχείων και τις πράξεις ΦΠΑ, ωστόσο τροποποίησε τις πράξεις φόρου εισοδήματος, μειώνοντας το συνολικό καταλογιζόμενο ποσό. Η μείωση αυτή προήλθε κυρίως από τη μερική αναγνώριση δαπανών που είχαν απορριφθεί ως λογιστικές διαφορές και τη διόρθωση του φορολογητέου εισοδήματος λόγω παράλειψης συμψηφισμού ζημιάς χρήσης.

Θέμα: «Μεθοδολογία Έμμεσων τεχνικών Ελέγχου»

Η απόφαση αφορά την ενδικοφανή προσφυγή της φορολογούμενης κατά των πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και ΦΠΑ για τα έτη 2017 και 2018. Η προσφεύγουσα επεσήμανε ότι η εφαρμογή έμμεσων τεχνικών ελέγχου ήταν αβάσιμη και ότι δεν λήφθηκαν υπόψη διαθέσιμα κεφάλαια από κληρονομιά. Το Ελεγκτικό Συνέδριο αποδέχθηκε εν μέρει την προσφυγή, τροποποιώντας τον προσδιορισμό για το 2018, αλλά απέρριψε τα υπόλοιπα αιτήματα, θεωρώντας ότι οι πράξεις της ΔΟΥ Ηρακλείου ήταν νόμιμες και επαρκώς αιτιολογημένες.

Καθορισμός του περιεχομένου και του τρόπου εφαρμογής των τεχνικών ελέγχου των περιπτώσεων β΄, γ΄ και ε΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 27 ν 4174/2013 (Φ.Ε.Κ. Α΄ 170) για τον διορθωτικό προσδιορισμό της φορολογητέας ύλης φορολογουμένων φυσικών προσώπων με μεθόδους εμμέσου προσδιορισμού. Τροποποιήθηκε από την Αριθμ. ΠΟΛ. 1094/2014- ΦΕΚ  961/Β/16 Απριλίου 2014

Η απόφαση αφορά ενδικοφανή προσφυγή ενός φορολογούμενου εναντίον οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και επιβολής προστίμου για τα φορολογικά έτη 2017 και 2018. Ο φορολογούμενος κατέθεσε την προσφυγή στις 23 Νοεμβρίου 2023 και επεδίωκε την ακύρωση ή τροποποίηση των προσβαλλόμενων πράξεων. Το Ελεγκτικό Συνέδριο εξέτασε πολλούς ισχυρισμούς του προσφεύγοντα, συμπεριλαμβανομένων παραβάσεων διαδικαστικών διατάξεων και εφαρμογής έμμεσων τεχνικών ελέγχου. Τελικά, η Προϊσταμένη της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απέρριψε την προσφυγή, επιβεβαιώνοντας τους διορθωτικούς προσδιορισμούς. Για το 2017 διαπίστωσε διαφορά φορολογητέου εισοδήματος 20.901,15 ευρώ, ενώ για το 2018 επιβλήθηκαν πρόσθετος φόρος 18.612,50 ευρώ και πρόστιμο 9.306,25 ευρώ.

Η απόφαση αφορά ενδικοφανή προσφυγή κατά οριστικών πράξεων προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και προστίμων για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019. Ο προσφεύγων, επιχειρηματίας πρατηρίου καυσίμων, αμφισβητούσε την εφαρμογή έμμεσων τεχνικών ελέγχου (αρχή των αναλογιών) που επιβλήθηκαν λόγω μη έκδοσης φορολογικών στοιχείων, μη διαφύλαξης αρχείων ΦΗΜ και ανεπάρκειας δηλωθέντος εισοδήματος. Η ΔΕΔ απέρριψε τους περισσότερους ισχυρισμούς (νομιμότητα κοινοποίησης, εφαρμογή έμμεσων τεχνικών, έλλειψη δόλου για πωλήσεις υγραερίου κίνησης). Ωστόσο, έκανε μερικά δεκτό τον ισχυρισμό περί μη αναγνώρισης δαπανών ύψους €707,57 για πάγια στοιχεία κάτω των €1.500 για το 2019, τα οποία δύνανται να αποσβεστούν εφάπαξ. Συνεπώς, η ΔΕΔ επικύρωσε την πράξη του 2018 (€39.319,47) και τροποποίησε την πράξη του 2019, μειώνοντας το συνολικό καταλογιζόμενο ποσό σε €45.668,10.

Τροποποίηση της ΠΟΛ.1050/17.2.2014 απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, που δημοσιεύθηκε στο ΦΕΚ 474 τ. Β/25?2?2014 περί καθορισμού του περιεχομένου και του τρόπου εφαρμογής των τεχνικών ελέγχου των περιπτώσεων β΄, γ΄ και ε΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 27 Ν. 4174/2013 (Φ.Ε.Κ. Α΄ 170) για τον διορθωτικό προσδιορισμό της φορολογητέας ύλης φορολογουμένων φυσικών προσώπων με μεθόδους εμμέσου προσδιορισμού.

Πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και ΦΠΑ εφαρμογή έμμεσων τεχνικών (ανάλυση ρευστότητας) για τα φορ. έτη 2018-2019

Η Απόφαση 180/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή μιας ατομικής επιχείρησης κατά οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και προστίμων για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019. Η φορολογική αρχή επικύρωσε τον προσδιορισμό του εισοδήματος βάσει γενικών διατάξεων και έμμεσων τεχνικών ελέγχου (ανάλυση ρευστότητας), καθώς διαπιστώθηκε λήψη 41 εικονικών φορολογικών στοιχείων το 2018 και μη αιτιολογημένες πρωτογενείς τραπεζικές πιστώσεις. Συγκεκριμένα, 185.058,15€ (2018) και 175.373,00€ (2019) θεωρήθηκαν αποκρυβέντα έσοδα. Η ΔΕΔ απέρριψε τους ισχυρισμούς της προσφεύγουσας περί νομιμότητας των συναλλαγών και παραβίασης της διαδικασίας.