Κοινοποίηση της με αρ.134/2016 γνωμοδότησης του Ν.Σ.Κ. σχετικά με την άσκηση δικαιώματος έκπτωσης του ΦΠΑ εισροών από καλόπιστο λήπτη εικονικού ως προς το πρόσωπο του εκδότη τιμολογίου.(ΑΔΑ:Ω9Β8Η-8ΛΧ)

Η απόφαση 374/2024 του Ελεγκτικού Συνεδρίου αφορά την παραδοχή αίτησης διόρθωσης, η οποία υποβλήθηκε από τον Πρόεδρο του Δικαστηρίου, Ιωάννη Σαρμά. Ζητήθηκε η οίκοθεν διόρθωση της προηγούμενης απόφασης 1670/2021 της Β΄ Ελάσσονος Ολομέλειας. Ο λόγος της διόρθωσης ήταν η λανθασμένη αναγραφή της επωνυμίας του αναιρεσιβλήτου αγροτικού συνεταιρισμού. Η αρχική απόφαση ανέγραφε λανθασμένα τον συνεταιρισμό ως «Αγροτικός – Καπνικός – Δασικός – Ελαιουργικός Συνεταιρισμός Γαρεφίου Ν. Πέλλας». Το Δικαστήριο έκανε δεκτή την αίτηση, διατάσσοντας τη διόρθωση της επωνυμίας στο ορθό «Δασικός – Αγροτικός Συνεταιρισμός Κάτω Γαρεφίου» στο προοίμιο και στη σκέψη 23 της απόφασης του 2021, καθώς κρίθηκε ότι παρεισέφρησε προφανής ανακρίβεια κατά τη διατύπωση.

Δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ του καλόπιστου λήπτη εικονικού τιμολογίου ως προς το πρόσωπο του εκδότη ή τον χαρακτηρισμό της αναγραφείσας συναλλαγής.(..)Κατάσταση : Αποδεκτή 
Ο λήπτης φορολογικού στοιχείου που αγνοεί καλόπιστα την εικονικότητα ως προς το πρόσωπο του εκδότη δύναται να εκπέσει από το ποσό του ΦΠΑ, με το οποίο έχουν επιβαρυνθεί η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών που έγιναν σε αυτόν (πλειοψ.). Αντιθέτως, ο λήπτης φορολογικού στοιχείου, το οποίο είναι εικονικό λόγω του διαφορετικού χαρακτηρισμού της γενόμενης συναλλαγής, δεν δύναται να εκπέσει από το ποσό του ΦΠΑ (ομοφ.).

Η Απόφαση 409 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή ενός ατομικού επιχειρηματία, που δραστηριοποιείται στην καλλιέργεια επιτραπέζιων σταφυλιών, κατά τριών πράξεων της Δ.Ο.Υ. ΚΑΒΑΛΑΣ για το φορολογικό έτος 2018. Ο προσφεύγων αμφισβητούσε πρόστιμα και διορθωτικές πράξεις φόρου εισοδήματος και ΦΠΑ, συνολικού ύψους 27.123,73€ (πλέον τόκων). Οι πράξεις βασίστηκαν στη μη αναγνώριση δαπανών λόγω λήψης εικονικών φορολογικών στοιχείων ως προς το πρόσωπο του εκδότη και στην απόρριψη δαπανών ως προσωπικών (όπως ηλεκτρικές συσκευές και καύσιμα) λόγω έλλειψης παραγωγικότητας ή τεκμηρίωσης. Η Δ.Ε.Δ. έκρινε ότι ο προσφεύγων δεν απέδειξε την καλή του πίστη ούτε την ακύρωση των ευρημάτων του ελέγχου, απορρίπτοντας όλους του τους ισχυρισμούς.

Η απόφαση 637/16.04.2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή της κοινοπραξίας ".............." κατά των πράξεων προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και Φ.Π.Α. του φορολογικού έτους 2018 της Δ.Ο.Υ. ΤΡΙΚΑΛΩΝ. Οι πράξεις βασίστηκαν στη διαπίστωση λήψης ενός εικονικού φορολογικού στοιχείου, καθαρής αξίας 21.000,00€, από την εταιρεία ".................". Η Δ.Ε.Δ. έκρινε τη συναλλαγή ανύπαρκτη λόγω έλλειψης αναγραφής μεταφορικών μέσων στα δελτία αποστολής, ακαταλληλότητας των επικαλούμενων οχημάτων για τη μεταφορά, μαζικής έκδοσης δελτίων, και χρήσης πλαστών καταθετηρίων. Επιπλέον, η δαπάνη δεν εκπίπτει για λόγους φορολογίας εισοδήματος, καθώς η εξόφληση δεν πραγματοποιήθηκε με τραπεζικό μέσο πληρωμής, παραβιάζοντας το άρθρο 23 του ν. 4172/2013, με αποτέλεσμα την επιβεβαίωση των συνολικών οφειλών 14.259,00€.

Η απόφαση αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και επιβολής προστίμου για τη διαχειριστική περίοδο 2011. Ο προσφεύγων είχε εμπλακεί σε υπόθεση λήψης εικονικού τιμολογίου αξίας €20.000 από βρετανική εταιρεία στο πλαίσιο του προγράμματος digi-lodge, με σκοπό την παράνομη είσπραξη επιχορήγησης. Η ΔΕΔ, κατόπιν αναπομπής από το Διοικητικό Πρωτοδικείο Βόλου (το οποίο ακύρωσε την αρχική απόρριψη λόγω εκπροθέσμου), επιβεβαίωσε την εικονικότητα του τιμολογίου βάσει εκτεταμένου αποδεικτικού υλικού, καθώς και τη διατήρηση της καταλογιζόμενης διαφοράς φόρου εισοδήματος και των σχετικών κυρώσεων (€709,58). Ωστόσο, εφαρμόζοντας τη νομολογία του ΣτΕ (2319/2021) και την αρχή της αναδρομικής εφαρμογής της επιεικέστερης διοικητικής κύρωσης, μείωσε το πρόστιμο για την παράβαση τήρησης βιβλίων και στοιχείων από €8.000,00 σε εφάπαξ ποσό €2.500,00.

Η απόφαση 670 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή ενός φορολογούμενου (με αντικείμενο το λιανικό εμπόριο απορρυπαντικών) κατά οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και Φ.Π.Α. για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019. Οι πράξεις αυτές βασίζονται στη μη αναγνώριση δαπανών ύψους περίπου €146.000 λόγω λήψης εικονικών φορολογικών στοιχείων. Ο προσφεύγων επικαλέστηκε ανεπαρκή αιτιολογία και καλή πίστη ως προς το πρόσωπο του εκδότη. Η ΔΕΔ, λαμβάνοντας υπόψη την έκθεση ελέγχου, η οποία τεκμηρίωσε την ανυπαρξία υποδομής και εργατικού δυναμικού του εκδότη, καθώς και τις μεθοδευμένες εξοφλήσεις, έκρινε ότι δεν αποδεικνύεται η καλή πίστη του λήπτη. Συνεπώς, η συνολική οριστική φορολογική του υποχρέωση παραμένει αμετάβλητη στα ποσά που καταλογίστηκαν από τον έλεγχο (€69.325,29 για το 2018 και €9.724,19 για το 2019 σε φόρο εισοδήματος, πλέον €52.558,73 σε Φ.Π.Α. και πρόστιμα).

Η απόφαση 239 της ΔΕΔ αποδέχεται μερικώς την ενδικοφανή προσφυγή της εταιρείας «…………………» κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ (ΦΕ 2021, 2022) και προστίμων της Δ.Ο.Υ. Πύργου. Η προσφυγή σχετιζόταν κυρίως με τον καταλογισμό ΦΠΑ σε πλασματικές παραδόσεις αγροτικών προϊόντων (φράουλες) μέσω αγροτικού συνεταιρισμού (παραγγελιοδόχου). Η ΔΕΔ έκρινε ότι ο καταλογισμός για την εκκαθάριση του Ιουνίου 2021 ήταν νόμιμος, καθώς εκδόθηκε εντός μηνός. Ωστόσο, δέχθηκε τους ισχυρισμούς της προσφεύγουσας για την εκκαθάριση του Δεκεμβρίου 2021, επειδή αφορούσε χρονικό διάστημα άνω του ενός μηνός, καθιστώντας υπόχρεο τον παραγγελιοδόχο. Κατόπιν αυτού, η οριστική πράξη ΦΠΑ του 2021 τροποποιήθηκε, μειώνοντας τη συνολική οφειλή. Οι πράξεις του 2022 και οι πράξεις επιβολής προστίμου άρθρου 54 επικυρώθηκαν.

Η απόφαση 954/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (Δ.Ε.Δ.) αφορά την εξέταση και απόρριψη ενδικοφανούς προσφυγής που υποβλήθηκε κατά οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και Φ.Π.Α. φορολογικού έτους 2018, συνολικού ύψους €1.656,00. Η προσφυγή στρεφόταν κατά του καταλογισμού ποσών που προέκυψαν από τη φορολογική αρχή, η οποία απέδωσε στον προσφεύγοντα τη λήψη ενός εικονικού φορολογικού στοιχείου καθαρής αξίας €2.400,00 από εκδότη χονδρικού εμπορίου παλαιών μετάλλων. Η Δ.Ε.Δ. υιοθέτησε πλήρως τα πορίσματα της Έκθεσης Ελέγχου της Υ.Ε.Δ.Δ.Ε. Θεσσαλονίκης, σύμφωνα με την οποία ο εκδότης ήταν συναλλακτικά ανύπαρκτος, στερούνταν μέσων και λειτουργικών εγκαταστάσεων. Η αξίωση του προσφεύγοντα περί καλής πίστης και πραγματικότητας της συναλλαγής απορρίφθηκε, με την αιτιολογία ότι δεν αποδείχθηκε με πλήρη βεβαιότητα η πραγματοποίηση της αγοράς, οδηγώντας στην επικύρωση των προσβαλλομένων πράξεων.

Η απόφαση 356/10.03.2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή του προσφεύγοντος κατά τριών οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και επιβολής προστίμου για τα φορολογικά έτη 2017, 2018 και 2019, που εκδόθηκαν από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. ΣΕΡΡΩΝ. Οι πράξεις βασίστηκαν στη μη αναγνώριση δαπανών λόγω χρήσης εικονικών φορολογικών στοιχείων και πληρωμών που δεν έγιναν με τραπεζικό μέσο. Συγκεκριμένα, η Διοίκηση διαπίστωσε εικονικότητα στο σύνολο των συναλλαγών για το 2017 (καθαρή αξία 4.436,20 €) και το 2019 (καθαρή αξία 27.988,00 €) με δύο ατομικές επιχειρήσεις, καθώς και ανακρίβεια ενός τιμολογίου (διαφορά 7.209,00 €) και μη εξόφληση με τραπεζικό μέσο (9.941,40 €) για το 2018. Απορρίφθηκαν οι ισχυρισμοί του προσφεύγοντος περί έλλειψης αιτιολογίας, καλοπιστίας, παραβίασης τεκμηρίου αθωότητας, παραβίασης δικαιώματος ακρόασης και παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου για το 2017 λόγω υποβολής τροποποιητικής δήλωσης εντός του πέμπτου έτους.