ΔΕΔ/Θεσ/577/2025

Πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και ΦΠΑ εφαρμογή έμμεσων τεχνικών (ανάλυση ρευστότητας) για τα φορ. έτη 2018-2019

Η Απόφαση 892/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή φυσικού προσώπου (λιανικό εμπόριο φαρμακευτικών ειδών) κατά οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2018. Η φορολογική αρχή είχε επιβάλει συνολικό ποσό 19.380,09€ (Κύριος φόρος: 12.886,95€). Η ΔΕΔ έκρινε ότι ορθώς εφαρμόστηκαν έμμεσες τεχνικές ελέγχου (Ανάλυση Ρευστότητας), καθώς το δηλούμενο εισόδημα δεν επαρκούσε για την κάλυψη των προσωπικών δαπανών διαβίωσης και διαπιστώθηκε προσαύξηση περιουσίας ύψους 37.387,14€ από αναιτιολόγητες τραπεζικές καταθέσεις. Οι ισχυρισμοί της προσφεύγουσας, συμπεριλαμβανομένης της κάλυψης δαπανών από προηγούμενα κεφάλαια ή έσοδα άλλων εταιρειών, απορρίφθηκαν.

Η απόφαση 7/03-01-2025 απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή κατά των οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και Φ.Π.Α. για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019, που εκδόθηκαν από τη Δ.Ο.Υ. Πρέβεζας. Η φορολογική αρχή εφάρμοσε την έμμεση τεχνική ελέγχου της «ανάλυσης ρευστότητας» βάσει του άρθρου 28 του Ν. 4172/2013, καθώς το δηλωθέν εισόδημα του φορολογούμενου κρίθηκε ανεπαρκές για την κάλυψη των δαπανών διαβίωσης το 2018 και υπήρξαν παραβάσεις μη έκδοσης στοιχείων το 2019. Διαπιστώθηκε μη δηλωθείσα φορολογητέα ύλη (προσαύξηση περιουσίας) ύψους €150.277,28 και €23.812,76 αντίστοιχα. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών απέρριψε όλους τους ισχυρισμούς του προσφεύγοντος, συμπεριλαμβανομένων εκείνων περί παραβίασης της προηγούμενης ακρόασης και παραγραφής.

Η Απόφαση 180/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή μιας ατομικής επιχείρησης κατά οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και προστίμων για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019. Η φορολογική αρχή επικύρωσε τον προσδιορισμό του εισοδήματος βάσει γενικών διατάξεων και έμμεσων τεχνικών ελέγχου (ανάλυση ρευστότητας), καθώς διαπιστώθηκε λήψη 41 εικονικών φορολογικών στοιχείων το 2018 και μη αιτιολογημένες πρωτογενείς τραπεζικές πιστώσεις. Συγκεκριμένα, 185.058,15€ (2018) και 175.373,00€ (2019) θεωρήθηκαν αποκρυβέντα έσοδα. Η ΔΕΔ απέρριψε τους ισχυρισμούς της προσφεύγουσας περί νομιμότητας των συναλλαγών και παραβίασης της διαδικασίας.

Η απόφαση 877/16-05-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή κατά των πράξεων οριστικού διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019 της Δ.Ο.Υ. Βέροιας. Ο έλεγχος διαπίστωσε ανεπαρκές δηλωθέν εισόδημα, εφαρμόζοντας την έμμεση τεχνική της ανάλυσης ρευστότητας. Προέκυψε μη δηλωθείσα φορολογητέα ύλη ύψους 96.857,90€ για το 2018 και 69.164,01€ για το 2019. Ο ισχυρισμός της προσφεύγουσας ότι δεν ελήφθη υπόψη ένα δάνειο του συζύγου της από το 2016 απορρίφθηκε ως άσχετος με τα ελεγχόμενα έτη. Επίσης απορρίφθηκε ο ισχυρισμός περί αναιτιολόγητων πράξεων. Ως εκ τούτου, επικυρώνονται οι προσβαλλόμενες πράξεις, με τελικό φόρο για καταβολή 57.882,10€ για το 2018 και 37.327,06€ για το 2019.

Η απόφαση 851/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (Δ.Ε.Δ.) αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά πράξεων της Δ.Ο.Υ. Κατερίνης. Η αρχική πράξη του 2021 αφορούσε την επιβολή φόρου/προστίμου με βάση προσαύξηση περιουσίας 120.204,80€, που διαπιστώθηκε μέσω της τεχνικής Ανάλυσης Ρευστότητας. Η Δ.Ε.Δ. απέρριψε τον κύριο ισχυρισμό του προσφεύγοντα ότι οι πιστώσεις αφορούσαν την επιχείρηση της αδερφής του. Ωστόσο, δέχτηκε τον ισχυρισμό περί εσφαλμένου υπολογισμού εσωτερικής μεταφοράς 6.000€ μεταξύ τραπεζικών του λογαριασμών ως δαπάνη. Συνεπώς, η μη δηλωθείσα φορολογητέα ύλη μειώθηκε στα 114.204,80€ και η πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου του 2021 τροποποιήθηκε. Το πρόστιμο των 100,00€ για μη παροχή στοιχείων επικυρώθηκε.

Η απόφαση 398/12-03-2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) αφορά τη μερική αποδοχή ενδικοφανούς προσφυγής κατά οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2018, η οποία βασίστηκε στην εφαρμογή έμμεσων τεχνικών ελέγχου (ανάλυση ρευστότητας). Ο προσφεύγων αμφισβήτησε το ύψος των αρχικών τραπεζικών υπολοίπων, τις αυξήσεις πληρωτέων λογαριασμών και την αναγραφή φόρων στις αναλώσεις. Η ΔΕΔ εν μέρει δέχθηκε τους ισχυρισμούς του, με αποτέλεσμα τη διόρθωση του πίνακα ανάλυσης ρευστότητας και τη μείωση της προσαύξησης περιουσίας από 64.227,36€ σε 29.320,51€. Το τελικό φορολογητέο εισόδημα για το 2018 προσδιορίστηκε στα 32.263,84€, μειώνοντας την αρχική φορολογική οφειλή και το επιβληθέν πρόστιμο.

Η απόφαση 108/2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή ενός ασκούντα ατομική επιχείρηση (βουλκανιζατέρ) κατά οριστικών πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος για τα φορολογικά έτη 2018, 2019 και 2020. Οι πράξεις αυτές βασίστηκαν στην εφαρμογή έμμεσων τεχνικών ελέγχου (ανάλυση ρευστότητας) λόγω διαπιστωμένης αδικαιολόγητης προσαύξησης περιουσίας. Απορρίφθηκε ο ισχυρισμός του προσφεύγοντος περί μη υποχρέωσης ηλεκτρονικής εξόφλησης αποδοχών προσωπικού πριν την 01.07.2019, καθώς η σχετική διάταξη (άρθρο 23 περ. ιδ' ν. 4172/2013) ίσχυε από το 2016. Επιπλέον, οι ισχυρισμοί για μη έκπτωση δαπανών εξόφλησης προσωπικού και μη καταβληθεισών ασφαλιστικών εισφορών κρίθηκαν αναπόδεικτοι, δεδομένου ότι η Δ.Ο.Υ. είχε ήδη αποδεχθεί ορισμένες προσαρμογές βάσει των αρχικών προσκομισθέντων στοιχείων.

Η υπ' αριθμ. 289/2025 απόφαση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος, ΦΠΑ, και πράξεων επιβολής προστίμων για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019. Ο έλεγχος, διενεργηθείς από το 4ο ΕΛ.ΚΕ. Αττικής, εφάρμοσε έμμεσες τεχνικές ελέγχου (ανάλυση ρευστότητας) λόγω της μη προσκόμισης βιβλίων και στοιχείων από τον προσφεύγοντα. Η ΔΕΔ απέρριψε τους ισχυρισμούς του προσφεύγοντος περί μη νομιμότητας της διαδικασίας (συμπεριλαμβανομένου του ισχυρισμού περί αναγκαιότητας δεύτερης πρόσκλησης, ο οποίος κρίθηκε μη εφαρμοστέος για τα κρινόμενα έτη), περί σφαλμάτων στους υπολογισμούς των αγορών, καθώς και περί εσφαλμένου καταλογισμού ΦΠΑ με έμμεσες τεχνικές. Επομένως, επικυρώθηκε ο συνολικός καταλογισθείς φόρος και τα πρόστιμα.

Η απόφαση 839/12.05.2025 της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών απορρίπτει την ενδικοφανή προσφυγή κατά πράξεων διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και ΦΠΑ, καθώς και πράξεων επιβολής προστίμων, για τα φορολογικά έτη 2018 και 2019. Ο έλεγχος εφάρμοσε την έμμεση τεχνική «ανάλυση ρευστότητας», προσδιορίζοντας μη δηλωθέν εισόδημα (προσαύξηση περιουσίας) ύψους €14.552,30 (2018) και €27.376,51 (2019), λόγω ανεπάρκειας του δηλωθέντος εισοδήματος για την κάλυψη δαπανών διαβίωσης. Ο προσφεύγων επικαλέστηκε ανάλωση κεφαλαίου προηγούμενων ετών (2003-2017) και δάνειο €100.000 (2008), αλλά η ΔΕΔ απέρριψε τους ισχυρισμούς του ως αναπόδεικτους, καθώς τα εισοδήματα προηγούμενων ετών ήταν τεκμαρτά και δεν προσκομίστηκε η σύμβαση δανείου. Συνεπώς, καταλογίστηκαν συνολικά ποσά €7.420,60 (2018 Φ.Ε.), €14.351,44 (2019 Φ.Ε.), €764,57 (2019 ΦΠΑ) και επιπλέον πρόστιμα (€1.200,00 για το 2018 και €1.100,00 για το 2019).